實(shí)收資本錯(cuò)弊查證
 

　　(一)實(shí)收資本審查目標(biāo)

　　1.確定實(shí)收資本是否存在;

　　2.確定實(shí)收資本的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整;

　　3.確定實(shí)收資本期末余額是否正確;

　　4.確定實(shí)收資本的披露是否恰當(dāng)。

　　(二)實(shí)收資本實(shí)質(zhì)性審計(jì)程序

　　1.獲取或編制實(shí)收資本(或股本)增減變動(dòng)情況明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。

　　2.查閱公司章程、股東大會(huì)、董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)實(shí)收資本(或股本)的規(guī)定。

　　3.檢查實(shí)收資本(或股本)增減變動(dòng)的原因，查閱其是否與董事會(huì)紀(jì)要、補(bǔ)充合同、協(xié)議及其他有關(guān)法律性文件的規(guī)定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。注意有無(wú)抽資或變相抽資的情況，如有，應(yīng)取證核實(shí)，作恰當(dāng)處理。對(duì)首次接受委托的客戶，除取得驗(yàn)資報(bào)告外，還應(yīng)檢查并復(fù)印記賬憑證及進(jìn)賬單。

　　4.對(duì)于以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的，應(yīng)取得股東(大)會(huì)等資料，并審核是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。

　　5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，取得相關(guān)資料，檢查是否符合相關(guān)規(guī)定。

　　6.中外合作企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資的，檢查的內(nèi)容有：*9，如系直接歸還投資，檢查是否符合有關(guān)的決議與公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定，款項(xiàng)是否已付出，會(huì)計(jì)處理是否正確;第二，如系以利潤(rùn)歸還投資，還需檢查是否與利潤(rùn)分配的決議相符，并檢查與利潤(rùn)分配有關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

　　7.根據(jù)證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計(jì)單位及其子公司、合營(yíng)企業(yè)與聯(lián)營(yíng)企業(yè)是否有違反規(guī)定的持股情況。

　　8.以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。

　　9.檢查認(rèn)股權(quán)證及其有關(guān)交易，確定委托人及認(rèn)股人是否遵守認(rèn)股合約或認(rèn)股權(quán)證中的有關(guān)規(guī)定。

　　10檢煮實(shí)收資本(或股本)的列報(bào)是否恰當(dāng)。

　　(三)實(shí)收資本錯(cuò)弊查證舉例

　　例7-1注冊(cè)資本金來(lái)到位錯(cuò)弊查證

　　某企業(yè)在2008年12月19日注資，按章程及公司法規(guī)定兩年內(nèi)全部注冊(cè);本金到位，即2010年12月19日。而截至2010年12月19日仍有部分注冊(cè)資本金未到位。那么對(duì)借款利息不允許扣除的期間如何把握?

　　國(guó)稅函[2009]312號(hào)規(guī)定，“計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息接該期間借款利息發(fā)生額乘啦該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本l借款總額的比例計(jì)算”。企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息一該期間借款

　　利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。具體計(jì)算不得扣除的利息，應(yīng)以企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)每一賬面實(shí)收資本與借款余額保持不變的期間作為一個(gè)計(jì)算期，每一計(jì)算期內(nèi)不得扣除的借款利息接該期間借款利息發(fā)生額乘以該期間企業(yè)未繳足的注冊(cè)資本占借款總額的比例計(jì)算，公式為：

　　企業(yè)每一計(jì)算期=該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額

　　企業(yè)一個(gè)年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。即2010年不允許企業(yè)所得稅扣除的利息是從2010年12月20日至2010年12月31日。此10天的借款利息×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額(假設(shè)該10天的借款余額無(wú)變化)。如果2011年6月30日全部到位，則(此半年期的借款利息×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額)不得抵扣。