實收資本基礎(chǔ)知識
 

　　實收資本，是指投資者或股東按照企業(yè)章程，或者合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本數(shù)額。它是投資者或股東對企業(yè)籌集注冊資本的出資額，也是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源。實收資本或股本既是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動而占有和使用的最基本的經(jīng)營資金，同時還是企業(yè)據(jù)以對投資者或股東進行利潤或股利分配的依據(jù)。

　　(一)實收資本概述

　　按照我國有關(guān)法律規(guī)定，投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資本，具有一定數(shù)額的資本是企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的基礎(chǔ)。投資者或股東應(yīng)按企業(yè)章程規(guī)定對企業(yè)投入資本，其具體的出資數(shù)額、出資方式及出資期限由各方共同商議，并在企業(yè)章程中載明。各投資者或股東的出資額構(gòu)成企業(yè)的資本總額，經(jīng)工商行政管理部門認(rèn)可后即為注冊資本。如果投資者或股東一次足額繳付資本，企業(yè)的實收資本或股本與注冊資本一致;有時投資者或股東是按企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不同階段的需要分期投入資本，這樣，在投資者或股東未足額繳付資本之前，則實收資本或股本一般小于注冊資本。我國目前實行注冊資本金制度，要求企業(yè)的實收資本或股本與注冊資本相一致。企業(yè)增加或者減少注冊資本，應(yīng)當(dāng)依法向企業(yè)登記機關(guān)辦理變更登記。投資者或股東向企業(yè)投入的資本，由企業(yè)長期使用，除企業(yè)清算或按法律程序減資外，一般情況下不得抽回。如果抽逃資金，要受到相應(yīng)的處罰。

　　(二)有限責(zé)任公司投入資本的核算

　　根據(jù)我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定：有限責(zé)任公司的注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的20%，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足(投資公司可以在五年內(nèi)繳足)。有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為人民幣3萬元，法律、行政法規(guī)對有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。有限責(zé)任公司股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資，但法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。對作為出資的非貨幣財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)評估作價，核實財產(chǎn)，不得高估或者低估作價，法律、行政法規(guī)對評估作價有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%。股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶;以非貨幣財產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。股東不按規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。股東繳納出資后，必須經(jīng)依法設(shè)立的驗資機構(gòu)驗資并出具證明。

　　對于有限責(zé)任公司投入資本的核算，應(yīng)通過設(shè)置“實收資本”賬戶來進行。該賬戶是用以核算按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)資本的數(shù)額，它屬于所有者權(quán)益類的賬戶。該賬戶的貸方反映企業(yè)實際收到的投資者繳付的資本數(shù)額，借方反映企業(yè)按法定程序減資時所減少的注冊資本數(shù)額，期末貸方余額，反映企業(yè)實有的資本數(shù)額。該賬戶應(yīng)按投資者進行明細(xì)核算。

　　按照公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資，企業(yè)在收到投資者的出資時，一般應(yīng)作如下會計處理：

　　1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)以實際收到的金額或存人企業(yè)開戶銀行的金額，借記“銀行存款”等科目，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“實收資本”科目，企業(yè)實際收到或存人開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，貸記“資本公積——資本溢價”科目。

　　2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)接受固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的人賬價值，按投資合同或協(xié)議約定的投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分作為實收資本或股本人賬，投資合同或協(xié)議約定的價值(不公允的除外)超過投資者在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的部分，計入資本公積。

　　有限責(zé)任公司在進行投入資本的核算時，應(yīng)注意以下幾個問題：

　　(1)初建有限責(zé)任公司時，各投資者按照合同、協(xié)議或公司章程投入企業(yè)的資本，應(yīng)全部記人“實收資本”賬戶，企業(yè)的實收資本應(yīng)等于企業(yè)的注冊資本。在企業(yè)增資擴股時，如有新投資者介入，新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計算的其在注冊資本中所占的份額部分，不記人“實收資本”賬戶，而作為資本公積，記人“資本公積——資本溢價”賬戶。

　　(2)按照我國公司法的規(guī)定，一人有限責(zé)任公司和國有獨資公司均為有限責(zé)任公司，這類公司在組建和追加投資時，所有者投入的資本，全部作為實收資本人賬，它不會為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。

　　(三)股份有限公司投入般本的核算

　　根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，股份有限公司注冊資本的最低限額為人民幣500萬元。法律、行政法規(guī)對股份有限公司注冊資本的最低限額有較高規(guī)定的，從其規(guī)定。股份有限公司的設(shè)立有兩種方式：一是發(fā)起設(shè)立，即由發(fā)起人認(rèn)購所有要發(fā)行的全部股份;二是募集設(shè)立，即由發(fā)起人認(rèn)購一部分股份，剩余股份向社會公開募集或者向特定對象募集。在采用發(fā)起方式設(shè)立時，發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊資本的20%，其余部分由發(fā)起人自公司成立之日起兩年內(nèi)繳足(投資公司可以在五年內(nèi)繳足)。在繳足前，不得向他人募集股份。在采用募集方式設(shè)立時，發(fā)起人認(rèn)購的股份不得低于股份總數(shù)的35%.法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。

　　股份有限公司最顯著的特點就是將企業(yè)的全部資本劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。股票的面值與股份總數(shù)的乘積即為股本。根據(jù)我國公司法的規(guī)定，股本總額應(yīng)等于企業(yè)的注冊資本。因此，對于股份有限公司投入資本的核算即股本的核算，在會計上應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶。

　　“股本”賬戶是為了反映和監(jiān)督股份有限公司股本的增減變動情況而開設(shè)的總分類賬戶，該賬戶主要用以核算按照公司章程規(guī)定股東投入企業(yè)的股本，屬于所有者權(quán)益類的賬戶。該賬戶貸方登記股東投人和增加企業(yè)資本的有關(guān)情況，借方登記企業(yè)按照法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的有關(guān)情況，期末貸方余額，反映企業(yè)實有的股本數(shù)額。該賬戶應(yīng)按股票的種類(普通股、優(yōu)先股)及股東單位和姓名設(shè)置明細(xì)賬進行明細(xì)核算。此外，企業(yè)還應(yīng)設(shè)置股本備查簿，記載企業(yè)發(fā)行股票時涉及的股本總額、股份總數(shù)、每股面值以及已認(rèn)股本等有關(guān)資料。

　　股份有限公司無論采用何種設(shè)立方式，都應(yīng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票。公司設(shè)立發(fā)行的股票在收到貨幣資金等資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”賬戶。如為溢價發(fā)行，按實際收到資產(chǎn)的價值與股本的差額貸記“資本公積——股本溢價”賬戶。

　　(四)實收資本(或股本)增減變動的核算

　　根據(jù)我國《公司法》的規(guī)定，公司資本(或股本)除下列情況外，不得隨意變動;一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資的，在實際取得投資者的出資時，可登記入賬;二是公司按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，在實際發(fā)還投資時，可登記入賬，采用收購本公司股票方式減資的，在實際購入本公司股票時，可登記入賬，但公司減資后的注冊資本不得低于法定的最低限額。當(dāng)公司發(fā)生符合上述規(guī)定的資本(或股本)的增減變動情況時，應(yīng)當(dāng)依法向公司登記機關(guān)辦理變更登記，并進行相關(guān)的會計處理。

　　1.實收資本(或股奉)增加的會計處理

　　實收資本(或股本)的增加主要包括以下六種情況。

　　(1)追加投資

　　按照我國公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司的投資者可以向企業(yè)追加投資，在企業(yè)按規(guī)定接受投資者追加投資時，企業(yè)應(yīng)按實際收到的款項或其他資產(chǎn)，借記“銀行存款”等賬戶，按增加的實收資本金額，貸記“實收資本”賬戶，按兩者之間的差額，貸記“資本公積——資本溢價”賬戶。其具體賬務(wù)處理同有限責(zé)任公司投入資本的核算。

　　(2)增發(fā)新股

　　按照證監(jiān)會《關(guān)于上市公司增發(fā)新股有關(guān)條件的通知》，股份有限公司在符合相關(guān)條件的情況下，可增發(fā)新股。在增發(fā)新股時，應(yīng)按實際收到金額，借記“銀行存款”等賬戶，按面值計算的股票總額增加股本，貸記“股本”賬戶，按兩者的差額，貸記“資本公積——股本溢價”賬戶。其具體賬務(wù)處理同股份有限公司投人股本的核算。

　　(3)資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股本)

　　根據(jù)我國公司法的規(guī)定，企業(yè)可將資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。在轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按投資者的出資額(或股東所持股份)同比例增加各投資者(或股東)的資本。

　　企業(yè)采用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按轉(zhuǎn)增的資本金額確認(rèn)實收資本或股本。用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“資本公積——資本溢價”科目，貸記“實收資本”科目。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”科目。用資本公積或盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，應(yīng)按原投資者各自出資比例計算確定各投資者相應(yīng)增加的出資額。

　　(4)可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為實收資本

　　股份公司將發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，按規(guī)定轉(zhuǎn)為普通股時，也增加了公司的股本。債券轉(zhuǎn)換為股票時，應(yīng)按該債券的面值借記“應(yīng)付債券——債券面值”科目，按未攤銷的溢價(或折價)借記(或貸記)“應(yīng)付債券——債券溢價(或債券折價)”科目，按已提的債券利息借記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額貸記“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換部分債券的價值，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，按其差額貸記“資本公積”科目。

　　(5)發(fā)放股票股利

　　股票股利是指采用增發(fā)普通股的方式向股東分派股利。目前在我國發(fā)放股票股利多以配股(送股)方式進行。發(fā)放股票股利應(yīng)根據(jù)股東所持有的股數(shù)，按應(yīng)發(fā)股利的等值比例折算后發(fā)放給股東。若股東分得的股利不足l股，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚?。其處理方法有兩種：一是將不足l股的股票股利按股票的市價折算為現(xiàn)金股利，用現(xiàn)金發(fā)放;二是股東之間相互轉(zhuǎn)售，集為整股。但無論采用哪種方法都將影響公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，都并不影響公司的資產(chǎn)和負(fù)債。

　　(6)以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)

　　股份支付是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡稱，是指企業(yè)為獲得職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。按照股份支付的方式和工具類型，主要可劃分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付兩大類。對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)。

　?、僖詸?quán)益結(jié)算的股份支付的初始確認(rèn)與計量

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則按股份支付性質(zhì)將股份支付分為立即行權(quán)和等待行權(quán)兩類?？闪⒓葱袡?quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日，即股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期，按照權(quán)益工具的公允價值計人相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加資本公積。

　　等待行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算ft股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的a1估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：其他方服務(wù)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益;其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，計人相關(guān)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。

　?、谝詸?quán)益結(jié)算的股份支付的再確認(rèn)與計量

　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在行權(quán)日，企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。

　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方式提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日，按根據(jù)實際行權(quán)情況確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按應(yīng)計人實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”或“股本”科目。

　　2.實收資本(或股本)減少的會計處理

　　按照公司法的規(guī)定，企業(yè)的資本(或股本)在通常情況下不能箍意減少，投資者(或股東)在企業(yè)存續(xù)期間內(nèi)，不能抽回資本(或股本)。但在特殊情況下，如資本過剩、企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少實收資本等特殊情況時，企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后可以減少注冊資本。

　　股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應(yīng)按實際支付的金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“般本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記

　　“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原記人資本公積的溢價部分，借記“資本公積——股本溢價”科目，回購價格超過上述沖減“股本”及“資本公積——股本溢價”科目的部分，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”等科目;如回購價格低于回購股份所對應(yīng)的股本，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價處理，按回購股份所對應(yīng)的股本面值，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。