對(duì)企業(yè)所得稅兩個(gè)基本問(wèn)題的剖析來(lái)源：國(guó)際金融報(bào)作者：江心寧吳嘉澤日期：2008-02-25字號(hào)[ 大 中 小 ]　在我國(guó)，企業(yè)所得稅是一個(gè)年輕的稅種，其收入占全部稅收收入的比重并不很突出，但在對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)調(diào)控的廣度和深度方面卻發(fā)揮著獨(dú)特作用，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家把它稱(chēng)之謂“經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定器”。在推進(jìn)新一輪漸進(jìn)式稅制改革、實(shí)施“兩法”合并過(guò)程中，如何協(xié)調(diào)解決諸如資產(chǎn)處理、扣除憑證等企業(yè)所得稅基本問(wèn)題，進(jìn)一步提升我國(guó)企業(yè)所得稅立法檔次，增強(qiáng)新企業(yè)所得稅法在實(shí)施中的可操作性，更好地發(fā)揮其對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)調(diào)控作用。結(jié)合工作實(shí)踐，筆者就企業(yè)所得稅的兩個(gè)基本問(wèn)題進(jìn)行解剖和分析?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　∫弧㈥P(guān)于資產(chǎn)處理問(wèn)題　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)處理發(fā)展歷程1、1994年1月1日起實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定的資產(chǎn)的稅務(wù)處理包含以下內(nèi)容：固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及其折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及其攤銷(xiāo)方法、開(kāi)辦費(fèi)計(jì)價(jià)及其攤銷(xiāo)方法、存貨計(jì)價(jià)及其發(fā)出核算方法。這些規(guī)定，與行業(yè)會(huì)計(jì)制度資產(chǎn)處理規(guī)定相一致。但是，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨多元化、復(fù)雜化，資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定已越來(lái)越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。下面，僅以資產(chǎn)評(píng)估增值問(wèn)題為例，剖析資產(chǎn)計(jì)價(jià)及其折舊、攤銷(xiāo)方面發(fā)展歷程?！　。?）由于企業(yè)改組改制活動(dòng)日趨頻繁，隨之而來(lái)諸如資產(chǎn)計(jì)價(jià)及其折舊、攤銷(xiāo)的新問(wèn)題、新矛盾不斷顯現(xiàn)，會(huì)計(jì)和稅收方面相應(yīng)政策依據(jù)出現(xiàn)空檔，為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理的通知》（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得稅前扣除”。這樣，雖然解決了企業(yè)在改組改制中資產(chǎn)評(píng)估增值的會(huì)計(jì)和稅收處理政策依據(jù)問(wèn)題，但事實(shí)上開(kāi)了人為擴(kuò)大會(huì)計(jì)與稅收差異先河，降低了征納雙方效率，有違稅收便利原則?！　。?）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題的暫行規(guī)定的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)）規(guī)定“企業(yè)合并、兼并（分立、股權(quán)重組）后的各項(xiàng)資產(chǎn)，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不能以企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并或兼并（分立、股權(quán)重組）而對(duì)有關(guān)資產(chǎn)等進(jìn)行評(píng)估的價(jià)值計(jì)價(jià)并計(jì)提折舊，應(yīng)按合并、兼并（分立、股權(quán)重組）前企業(yè)資產(chǎn)的賬面歷史成本計(jì)價(jià)，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計(jì)提折舊”，是上述做法的延續(xù)和發(fā)展，致使資產(chǎn)評(píng)估增值在會(huì)計(jì)與稅收處理上的差異被進(jìn)一步人為拉大?！　。?）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）規(guī)定“納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本”出臺(tái)、實(shí)施后，才使資產(chǎn)評(píng)估增值在會(huì)計(jì)和稅收上處理趨向一致，但“趨向一致”是以“有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)”為前提的。　　2、隨著對(duì)外經(jīng)濟(jì)依存度的不斷提高，我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌步伐也隨之加快，我國(guó)已先后出臺(tái)并實(shí)施了16個(gè)《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和3個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新會(huì)計(jì)制度”）。新會(huì)計(jì)制度出臺(tái)并實(shí)施，是對(duì)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的揚(yáng)棄和發(fā)展，是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的結(jié)果。因此，新會(huì)計(jì)制度僅在存貨、投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等資產(chǎn)計(jì)價(jià)及折舊、攤銷(xiāo)方面，與現(xiàn)行資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定差異又進(jìn)一步擴(kuò)大，與行業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，差異項(xiàng)目呈倍數(shù)關(guān)系，多達(dá)30個(gè)左右。以我國(guó)目前會(huì)計(jì)核算水平和稅收征管能力而言，要準(zhǔn)確調(diào)整處理如此之多的差異項(xiàng)目，對(duì)征納雙方來(lái)說(shuō)都是非常困難的。　?。ǘ┎町愒蚍治?、資產(chǎn)計(jì)價(jià)遵循原則不同實(shí)施行業(yè)會(huì)計(jì)制度以來(lái)，鑒于與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的需要，我國(guó)會(huì)計(jì)已經(jīng)打破了一慣遵循的歷史成本計(jì)價(jià)法確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值的做法，尤以新會(huì)計(jì)制度為甚，而所得稅卻一直沿用歷史成本計(jì)價(jià)法確認(rèn)資產(chǎn)價(jià)值這一做法，致使會(huì)計(jì)與所得稅在資產(chǎn)處理問(wèn)題上大有各自為戰(zhàn)、自成體系的發(fā)展趨勢(shì)。　　2、會(huì)計(jì)與稅收目的不同會(huì)計(jì)在真實(shí)性原則前提下，賦予會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)在確認(rèn)資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值方面以更多、更大的職業(yè)判斷權(quán)，防止企業(yè)虛增或虛減資產(chǎn)價(jià)值，使會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)資產(chǎn)價(jià)值披露失真。所得稅卻基于稅收收入目的，從連續(xù)性角度、以歷史成本計(jì)價(jià)法確認(rèn)某項(xiàng)資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值，進(jìn)而判斷該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)不應(yīng)計(jì)提折舊、攤銷(xiāo)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)提多少折舊、攤銷(xiāo)多少費(fèi)用，防止企業(yè)人為操縱資產(chǎn)價(jià)值、利潤(rùn)，從源頭上杜絕侵蝕稅基或提前、延后稅收實(shí)現(xiàn)時(shí)間現(xiàn)象發(fā)生?！　。ㄈ┎町愋再|(zhì)分析　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及其折舊、攤銷(xiāo)問(wèn)題上，按會(huì)計(jì)與稅收差異性質(zhì)分：大多屬時(shí)間性差異項(xiàng)目，少數(shù)屬永久性差異項(xiàng)目，極少數(shù)兼屬時(shí)間性、永久性差異項(xiàng)目?！　?、時(shí)間性差異項(xiàng)目以固定資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)為例，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：按賬面價(jià)值與可收回金額熟低計(jì)價(jià)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，與按歷史成本計(jì)價(jià)法確定資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)價(jià)值的現(xiàn)行稅收規(guī)定形成差異，這一差異屬時(shí)間性差異。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生減值，會(huì)計(jì)處理時(shí)僅暫時(shí)影響提取減值準(zhǔn)備年度利潤(rùn)總額，當(dāng)處置這項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，已提減值準(zhǔn)備必須隨固定資產(chǎn)賬面余額一并結(jié)轉(zhuǎn)，最終并不影響利潤(rùn)總額絕對(duì)額；稅收處理時(shí)，只影響提取、轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備年度應(yīng)納稅所得額，最終并不影響應(yīng)納稅所得額絕對(duì)額，即將已提減值準(zhǔn)備作納稅調(diào)增處理，將轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備作納稅調(diào)減處理。　　2、永久性差異項(xiàng)目以低于債務(wù)賬面價(jià)值現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組為例，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為資本公積，與國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“6號(hào)令”）規(guī)定形成差異，這一差異屬永久性差異。因?yàn)橐缘陀趥鶆?wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金產(chǎn)清償債務(wù)，會(huì)計(jì)處理時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將低于部分確認(rèn)為資本公積；稅收處理時(shí)，債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組計(jì)稅成本與支付現(xiàn)金金額的差額，確認(rèn)為重組所得。需要說(shuō)明的是，由于現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組不涉及準(zhǔn)備問(wèn)題，因此，6號(hào)令規(guī)定的“債務(wù)重組的計(jì)稅成本”與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“債務(wù)重組的賬面價(jià)值”是同一內(nèi)容的不同表述，但“債務(wù)重組的計(jì)稅成本”概念的提出，意味著稅收與會(huì)計(jì)進(jìn)一步分離將成為一個(gè)趨勢(shì)?！　?、兼屬時(shí)間性、永久性差異項(xiàng)目以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組為例，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：債務(wù)人應(yīng)將債務(wù)重組的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失，與國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》規(guī)定形成差異，這一差異既有上述永久性差異，又有時(shí)間性差異。因?yàn)?號(hào)令規(guī)定，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債務(wù)重組計(jì)稅成本與支付非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得。如果轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)已計(jì)提了準(zhǔn)備，會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)將已提準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，稅收處理時(shí)應(yīng)將已提準(zhǔn)備作納稅調(diào)減?！　。ㄋ模└母镖呄蚍治?、差異處理原則雖然稅收與會(huì)計(jì)目的不同，但是會(huì)計(jì)畢竟是計(jì)算各稅種應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，稅收不可能離開(kāi)會(huì)計(jì)而單獨(dú)存在。因此，在實(shí)施新一輪所得稅制改革中，我們既應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，創(chuàng)新思路，又應(yīng)從我國(guó)國(guó)情這個(gè)實(shí)際出發(fā)，提高稅收效率，降低稅收成本，全面協(xié)調(diào)好稅收與新會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，*5限度地遵從新會(huì)計(jì)制度的原則和方法，避免人為拉大稅收與會(huì)計(jì)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及其折舊、攤銷(xiāo)方面的差異。　　2、時(shí)間性差異項(xiàng)目處理時(shí)間性差異項(xiàng)目，只影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，并不影響最終總體應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額。因此，為簡(jiǎn)化稅制，提高征納雙方效率，降低稅收成本，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)及其折舊、攤銷(xiāo)方面的時(shí)間性差異項(xiàng)目，新企業(yè)所得稅法應(yīng)予以認(rèn)可，不作納稅調(diào)整項(xiàng)目處理，下決心減少人為設(shè)置會(huì)計(jì)與稅收差異項(xiàng)目?！　?、永久性差異項(xiàng)目處理對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)及其折舊、攤銷(xiāo)方面的永久性差異項(xiàng)目，發(fā)生當(dāng)期如不作納稅調(diào)整、征收企業(yè)所得稅，最終必然影響應(yīng)納稅所得額，導(dǎo)致稅收流失。因此，為確保國(guó)家稅收及時(shí)、足額入庫(kù)，對(duì)永久性差異項(xiàng)目，必須作納稅調(diào)整項(xiàng)目處理。但是，為兼顧我國(guó)目前會(huì)計(jì)核算水平不高、征管能力不強(qiáng)的國(guó)情，永久性差異項(xiàng)目也不宜過(guò)多、過(guò)濫，同時(shí)，*4少設(shè)或者不設(shè)兼屬時(shí)間性、永久性差異項(xiàng)目，避免新企業(yè)所得稅法過(guò)于復(fù)雜、繁瑣?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　《㈥P(guān)于扣除憑證問(wèn)題　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?。ㄒ唬┛鄢龖{證管理發(fā)展歷程1、會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定憑真實(shí)合法憑證（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“原始憑證”）扣除成本費(fèi)用問(wèn)題，既是會(huì)計(jì)核算、編制會(huì)計(jì)記（轉(zhuǎn)）賬憑證的依據(jù)，也是計(jì)算扣除成本費(fèi)用、應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)和前提。原始憑證有取得原始憑證和自制原始憑證之分，取得原始憑證如進(jìn)貨發(fā)票等，自制原始憑證如商品成本計(jì)算表、工資表等。按行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，編制會(huì)計(jì)記（轉(zhuǎn)）賬憑證，必須以自制或取得原始憑證為依據(jù)。然而，這規(guī)定沒(méi)有得到很好執(zhí)行，白條、假發(fā)票、自制收據(jù)在一些企業(yè)盛行，而且屢禁不絕，擾亂了正常經(jīng)濟(jì)秩序，影響了會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，侵蝕了稅基，造成了稅收嚴(yán)重流失?！　?985年《會(huì)計(jì)法》出臺(tái)、實(shí)施并歷經(jīng)1993年、1999年兩次修訂，以及財(cái)政部出臺(tái)、實(shí)施的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財(cái)會(huì)字[1996]19號(hào)），從法律和部門(mén)規(guī)章層面上對(duì)原始憑證填制、取得、審核等內(nèi)容作了具體規(guī)定。然而，由于種種原因，白條、假發(fā)票、自制收據(jù)在一些企業(yè)依然如故，而且還有不斷蔓延之勢(shì)，貽害無(wú)窮?！　?、稅收法規(guī)規(guī)定1994年1月1日實(shí)施憑票扣稅增值稅制后，增值稅專(zhuān)用發(fā)票地位凸現(xiàn)，為防止不法分子偽造仿造增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在全國(guó)范圍內(nèi)逐步啟用了金稅工程和“四小票”協(xié)查系統(tǒng)，可謂用心良苦、措施得力，然而，偽造仿造發(fā)票、虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票、洗票等利用發(fā)票涉稅案件接連不斷，從而使稅務(wù)部門(mén)顧此失彼、查不勝查?！　　镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：“納稅人申報(bào)扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑證，合法是指符合國(guó)家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)”，是企業(yè)所得稅法規(guī)首次對(duì)真實(shí)合法扣除憑證全面系統(tǒng)闡述，但在稅收征管中僅作如此原則規(guī)定是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的?！　?、原始憑證管理中存在的主要問(wèn)題（1）原始憑證種類(lèi)、格式不明確。一是各種類(lèi)型、格式的發(fā)票通常被認(rèn)為是原始憑證，但從法律法規(guī)角度來(lái)說(shuō)，對(duì)發(fā)票是否合法憑證涵蓋內(nèi)容，企業(yè)所得稅法規(guī)從未作過(guò)界定。二是財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的收款收據(jù)、地稅部門(mén)開(kāi)具的地方基金轉(zhuǎn)賬繳款書(shū)等是否合法憑證，企業(yè)所得稅法規(guī)從未作過(guò)明確。三是諸如商品成本計(jì)算表、工資表等各種自制憑證及其格式，作為稅前扣除成本費(fèi)用依據(jù)，企業(yè)所得稅法規(guī)應(yīng)明確、應(yīng)統(tǒng)一的卻從未作過(guò)明確、統(tǒng)一。　?。?）原始憑證使用不規(guī)范。一是一些企業(yè)開(kāi)具或收受不符合規(guī)定的原始憑證，作為編制記（轉(zhuǎn)）賬憑證依據(jù)。二是一些企業(yè)提前或延后原始憑證開(kāi)票、入賬時(shí)間，達(dá)到人為調(diào)節(jié)稅金、利潤(rùn)，多享受減免稅優(yōu)惠政策目的。三是制作記（轉(zhuǎn)）賬憑證時(shí)，干脆不附原始憑證，達(dá)到虛列收入、成本費(fèi)用，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)、稅金目的?！　。?）假原始憑證泛濫成災(zāi)。一是一些違法犯罪分子偽造、仿造包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票在內(nèi)的各種發(fā)票，企業(yè)收受后作為企業(yè)所得稅扣除成本費(fèi)用原始憑證。二是一些企業(yè)、個(gè)人虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票，或?qū)⒁咽褂冒l(fā)票用水洗盡字跡后重開(kāi)，或開(kāi)具大頭小尾發(fā)票，達(dá)到收受“好處費(fèi)”和為他人虛列成本費(fèi)用、偷稅目的。三是一些企業(yè)、個(gè)人利用自制憑證、白條作為原始憑證，虛列成本費(fèi)用，侵蝕所得稅稅基?！　。ǘ﹩?wèn)題原因分析1、新舊行業(yè)會(huì)計(jì)約束銜接機(jī)制尚未完全建立一方面，以私營(yíng)企業(yè)為主體的行業(yè)協(xié)會(huì)約束機(jī)制尚未建立或尚不完善，難以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、原始憑證管理起到實(shí)質(zhì)性監(jiān)管和約束作用；另一方面，絕大部分國(guó)有、集體企業(yè)已轉(zhuǎn)制為私營(yíng)企業(yè)，原行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)管職能已很難正常履行。這樣，舊的、行之有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制已基本被打破，新機(jī)制尚未完全建立，財(cái)政部門(mén)因此而缺失主管會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)和支撐，致使財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)監(jiān)管職能弱化甚至虛化。　　2、會(huì)計(jì)代理行為尚不規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)起步時(shí)間不長(zhǎng)，但無(wú)論是會(huì)計(jì)師事務(wù)所、代理記賬機(jī)構(gòu)數(shù)，還是從業(yè)人數(shù)卻發(fā)展迅猛，隨之而來(lái)一些會(huì)計(jì)代理人員職業(yè)道德水準(zhǔn)低下、綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)不強(qiáng)等問(wèn)題應(yīng)運(yùn)而生，特別是在客觀、公正讓位于生存、利益的嚴(yán)峻形勢(shì)下，會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)很難真正發(fā)揮中介、鑒證作用，使得會(huì)計(jì)代理行為被人為扭曲?！　?、企業(yè)家經(jīng)營(yíng)策略缺乏理性我國(guó)真正的企業(yè)家伴隨著改革開(kāi)放腳步走來(lái)，伴隨著改革目標(biāo)的確立而逐步成長(zhǎng)。他們是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮的成功實(shí)踐者，是從激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中跌打滾爬走過(guò)來(lái)的姣姣者。然而，在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，一些企業(yè)家缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光和經(jīng)營(yíng)策略，為追求眼前利益，采取涉票偷騙稅等違法犯罪手段，達(dá)到一夜暴富目的?！　。ㄈ└母镖呄蚍治?、明確原始憑證種類(lèi)、格式在實(shí)施新一輪所得稅制改革中，應(yīng)以部門(mén)規(guī)章形式對(duì)原始憑證及其種類(lèi)、格式進(jìn)行界定、具體列舉，便于征納雙方依照?qǐng)?zhí)行。　　2、強(qiáng)化原始憑證管理（1）稅務(wù)等職能部門(mén)加強(qiáng)在原始憑證印制、發(fā)售等環(huán)節(jié)管理的同時(shí)，對(duì)納稅人原始憑證領(lǐng)用存、開(kāi)具、收受，以及審核編制記（轉(zhuǎn)）賬憑證依據(jù)等環(huán)節(jié)進(jìn)行全程跟蹤管理?！　。?）稅務(wù)等職能部門(mén)，發(fā)現(xiàn)有開(kāi)具或收受不合法原始憑證、提前或延后原始憑證開(kāi)具、入賬時(shí)間等違法行為的，依照相應(yīng)的法律法規(guī)*6限額予以處罰；發(fā)現(xiàn)有偽造、虛開(kāi)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票等犯罪行為的，移送司法部門(mén)追究刑事責(zé)任。　?。?）發(fā)動(dòng)和依靠全社會(huì)力量，提倡人人做守法公民，在購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中形成開(kāi)具和收受合法憑證的社會(huì)氛圍，逐步養(yǎng)成全社會(huì)主動(dòng)開(kāi)具、取得原始憑證的良好習(xí)慣，鏟除偽造發(fā)票、使用不合法原始憑證的土壤，對(duì)利用涉票違法犯罪活動(dòng)予以道德譴責(zé)和輿論曝光?！　?、建立完善行業(yè)會(huì)計(jì)約束機(jī)制以行政資源和社會(huì)力量，推動(dòng)構(gòu)建或完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的行業(yè)協(xié)會(huì)，并建立協(xié)會(huì)內(nèi)部包括會(huì)計(jì)監(jiān)管在內(nèi)的運(yùn)作機(jī)制，作為財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)、原始憑證監(jiān)管的網(wǎng)絡(luò)體系和依托。行業(yè)協(xié)會(huì)內(nèi)部以自我約束和相互約束為主要手段，實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算、原始憑證管理的指導(dǎo)和監(jiān)管?！　?、規(guī)范會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)代理行為首先，從嚴(yán)把好會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員從業(yè)準(zhǔn)入關(guān)，對(duì)具備資質(zhì)的申請(qǐng)機(jī)構(gòu)和人員，發(fā)放資質(zhì)證書(shū)，允許他們從事會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；其次，通過(guò)年檢、信息共享和交換等形式，職能部門(mén)對(duì)其從事的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行跟蹤記錄，約束、規(guī)范會(huì)計(jì)代理行為和會(huì)計(jì)人員從業(yè)操守，對(duì)發(fā)生嚴(yán)重違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德或重大偷騙稅行為的、負(fù)有直接責(zé)任的會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)法人代表和會(huì)計(jì)人員，終身取消其會(huì)計(jì)從業(yè)資格，構(gòu)成犯罪的，移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任；最后，抓好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，提高他們辨別原始憑證真?zhèn)巍⒕幹朴洠ㄞD(zhuǎn)）賬憑證等基礎(chǔ)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)從業(yè)技能，增強(qiáng)他們包括稅收政策法規(guī)在內(nèi)的綜合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)。