案例五
2009年10月1日，XYZ公司(記賬本位幣為人民幣)在其境外子公司FS有一項境外凈投資外幣5 000萬元(即FC5 000萬元)。為規(guī)避境外經(jīng)營凈投資外匯風險，XYZ公司與某境外金融機構(gòu)簽訂了一項外匯遠期合同，約定于2010年4月1日賣出FC5 000萬元。XYZ公司每季度對境外凈投資余額進行檢查，且依據(jù)檢查結(jié)果調(diào)整對凈投資價值的套期。其他有關(guān)資料如下表：
XYZ公司在評價套期有效性時，將遠期合同的時間價值排除在外。假定XYZ公司的上述套期滿足運用套期會計方法的所有條件。XYZ公司的賬務(wù)處理如下(單位：人民幣元)：
案例五答案
(1)2009年10月1日
借：被套期項目——境外經(jīng)營凈投資 85 500 000
貸：長期股權(quán)投資 85 500 000
外匯遠期合同的公允價值為零，不作賬務(wù)處理。
(2)2009年12月31日
借：套期工具——外匯遠期合同 3 430 000
貸：資本公積——其他資本公積 3 430 000
(確認遠期合同的公允價值變動)
借：資本公積——其他資本公積(套期) 3 500 000
貸：被套期項目——境外經(jīng)營凈投資 3 500 000
(確認對子公司凈投資的匯兌損益)
(3)2010年3月31
借：套期工具——外匯遠期合同 1 570000
貸：資本公積——其他資本公積(套期) 1 570000
(確認遠期合同的公允價值變動)
借：資本公積——其他資本公積(套期) 2 000 000
貸：被套期項目——境外經(jīng)營凈投資 2 000 000
(確認對子公司凈投資的匯兌損益)
借：銀行存款 5 000000
貸：套期工具——外匯遠期合同 5 000000
(確認外匯遠期合同的結(jié)算)
注：境外經(jīng)營凈投資套期(類似現(xiàn)金流量套期)產(chǎn)生的利得在所有者權(quán)益中列示，直至子公司被處置。 
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