案例分析題
資料：某國有大型D集團公司為切實提升管理水平和風險防范能力，于2013年2月1日召開了由集團領導班子成員參加的內部控制高層會議，討論通過了關于集團內部控制建設和實施的決議。有關人員的發(fā)言要點如下：
（1）總經(jīng)理劉某認為，加強內部控制建設十分重要，可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象的發(fā)生，這是關系到集團可持續(xù)發(fā)展的重要舉措；集團公司內部控制建設應當抓住重點，尤其要注重加強對控制環(huán)境、風險評估、控制活動等內控要素方面的建設，企業(yè)文化方面對內部控制影響較小，可不必投入太多人力、物力。
（2）常務副總經(jīng)理張某認為，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中面臨著各種各樣的風險，這些風險能否被準確識別并得以有效控制，是衡量內控質量和效果的重要標準。建議重點關注集團內部各種風險的識別，找出風險控制點，據(jù)此設計相應的控制措施，來自集團外部的風險不是內部控制所要解決的問題?？刹槐剡^多關注。在內控建設與實施過程中，對于那些可能給企業(yè)帶來重大經(jīng)濟損失的風險事項，應采取一切措施予以回避。
?。?）總會計師李某認為，由于集團公司是基于行政劃轉的原因而組建的，母、子公司內部連接紐帶脆弱，子公司各行其是的現(xiàn)象比較嚴重。建議集團公司加強對子公司重大決策權的控制，包括籌資權、對外投資權、對外擔保權、重大資本性支出決策權等，對子公司重大決策應當實行集團公司總經(jīng)理審批制。
?。?）協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某認為，集團公司可以從完善人事選聘和培訓政策入手，健全內部控制。建議子公司的總經(jīng)理和總會計師由集團統(tǒng)一任命，直接對集團公司董事會負責；注重加強內控知識的教育培訓。中層以上干部每年必須完成一定學時的內控培訓任務；其他基層員工仍應以崗位技能培訓為主，沒有必要專門組織內控培訓。
?。?）董事長吳某認為，以上各位的發(fā)言我都贊同，最后提三點意見：思想要統(tǒng)一，即對集團公司而言，追求的是利潤*5化。一切制度安排都要將利潤*5化作為*10目標，包括內部控制；組織要嚴密，即建議由總會計師李某全權負責建立健全和有效實施集團內部控制，我和總經(jīng)理全力支持和配合；監(jiān)督要到位，即公司應當成立履行內部控制監(jiān)督檢查職能的專門機構，直接對集團公司總經(jīng)理負責，定期或不定期對內部控制執(zhí)行情況進行檢查評價，不斷完善集團公司內部控制。
要求：
依據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和配套指引，從內部控制理論和方法角度，指出總經(jīng)理劉某、常務副總經(jīng)理張某、總會計師李某、協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某以及董事長吳某在會議發(fā)言中的觀點有何不當之處？并分別簡要說明理由。
【答案與解析】
事項（1）：總經(jīng)理劉某所述觀點不恰當表現(xiàn)在：
?、僬J為內部控制可以杜絕財務欺詐、串通舞弊、違法違紀等現(xiàn)象發(fā)生的觀點不恰當。
理由：內部控制由于其固有的局限性以及出于成本效益的考慮，只能合理保證有關目標的實現(xiàn)，不能完全杜絕上述現(xiàn)象的發(fā)生。
?、谄髽I(yè)文化對內部控制影響較小的觀點不恰當。
理由：企業(yè)文化是內部控制環(huán)境的重要組成部分，良好的企業(yè)文化可以促進內部控制機制的有效運作。
事項（2）：常務副總經(jīng)理張某所述觀點不恰當表現(xiàn)在：
?、僬J為外部風險不是內部控制問題的觀點不恰當。
理由：內部控制所稱風險識別不僅包括內部風險，還包括外部風險。
?、趯赡芙o企業(yè)帶來重要經(jīng)濟損失的風險事項一律予以回避的觀點不恰當。
理由：除風險回避外，企業(yè)還可以選擇風險承擔、風險降低和風險分擔等風險應對策略。
事項（3）：總會計師李某所述觀點不恰當表現(xiàn)在：
有關子公司重大決策權限的授權批準控制不恰當。
理由：不符合內部會計控制有關規(guī)定，重大決策應實行集體決策制度，不應由總經(jīng)理一人審批。
事項（4）：協(xié)管人事的副總經(jīng)理周某所述觀點不恰當表現(xiàn)在：
?、儆杉瘓F任命的子公司總經(jīng)理和總會計師直接對集團公司董事會負責的觀點不恰當。
理由：子公司總經(jīng)理和總會計師應由子公司董事會任命并對其負責，接受集團公司董事會的監(jiān)督。
②只對中層以上員工進行內控知識培訓的觀點不恰當。
理由：內部控制是由全員參與的一個管理過程，只有全體員工都掌握了內控的知識和理念，才能真正促進內部控制的有效實施。
事項（5）：董事長吳某所述觀點不恰當表現(xiàn)在：
?、僖岳麧?5化作為內部控制的*10目標的觀點不恰當。
理由：內部控制的目標不僅包括經(jīng)營目標，還包括戰(zhàn)略目標、報告目標、資產(chǎn)目標和合規(guī)目標。
?、谟煽倳嫀熑珯嘭撠熃⒔∪陀行嵤┘瘓F內部控制的觀點不恰當。
理由：董事長應當對建立健全和有效執(zhí)行內部控制負總責。
③履行內控監(jiān)督檢查職能的專門機構直接對總經(jīng)理負責的觀點不恰當。
理由：履行內控監(jiān)督檢查職能的專門機構應當對董事會或審計委員會負責。
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