案例三
　　資料：格蘭股份有限公司(以下簡稱格蘭公司)是生產經營電子產品的大型工業(yè)企業(yè)，為加強內部控制制度建設，聘請甲會計師事務所在年報審計時對公司銷售與收款、采購與付款、存貨、貨幣資金方面的相關內部控制制度的設計進行評價，并對其健全性和有效性進行檢查與評價。檢查證發(fā)現以下問題：
 
　　1. 銷售與收款控制
　　(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的甲職員根據訂單編制銷售單，交給審批賒銷的同部門乙職員，乙職員在職權范圍內進行審批，如果超過職權范圍內的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門經理進行審批。
　　(2)丙職員在核對商品裝運憑證和相應的經批準的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據已授權批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的單價，根據商品裝運憑證上的數量填寫銷售發(fā)票的數量;銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部門丁職員據以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。
　　(3)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認銷售收入并登記應收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。
　　(4)公司的應收賬款賬齡分析由專門的“應收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負責維護管理。會計部門相關人員負責在系統(tǒng)中及時錄入所有與應收賬款交易相關的基礎數據。為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。
 
　　2.采購與付款控制
　　(1)采購部收到經批準的請購單后，由其職員戊進行詢價并確定供應商，再由其職員庚負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。
　　(2)驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并將已編制好預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應付憑單部門和倉庫，一聯(lián)存驗收部門。對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員在驗收完畢后及時通知有關部門，并作出處理。
　　(3)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑證單。在付款憑單經被授權人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。
　　(4)應付憑單部門負責確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據授權審批權限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復核人復核，然后交財務出納人員W。出納人員W據此辦理支付手續(xù)，登記現金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表，交會計主管審核。
 
　　3.存貨控制
　　(1)在發(fā)出原材料過程中，長褲部門根據生產部門開出的領料單發(fā)出原材料。原材料必須列明所需原材料的數量和種類，以及領料部門的名稱。領料單可以一料一單，也可以多料一單，通常需一式兩聯(lián)，倉庫部門發(fā)出原材料后，其中一聯(lián)連同原材料交還領料部門，一聯(lián)留倉庫部門據以登記倉庫原材料明細賬。
　　(2)會計部門的成本會計人員根據收到的生產通知單、領料單、工時記錄和產成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產品與在產品成本分配表，經本部門的復核人員復核后，據以核算成本和登記相關賬簿。
　　(3)由于公司存貨中存在單位價值較大的生產用關鍵備件，所以特別規(guī)定，對于該備件的保管有倉庫保管人員Y專門負責，備件的調用審批由公司生產部經理負責，備件的轉移由備件使用車間的Z組長負責。
　　(4)公司每三個月定期對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結存數量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經批準后進行相應處理。
 
　　4.貨幣資金控制
　　(1)為加強貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法：單筆付款金額在10萬元以下的，有財務部經理審批;單筆付款金額在10萬元以上、50萬元以下的，由財務總監(jiān)審批;單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批。
　　(2)為了保證庫存現金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現金盤點，發(fā)現不符，及時查明原因，作出處理。
　　(3)對于銀行預留印鑒的管理：財務專用章由財務主管保管，個人名章應由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務主管代為保管。
　　(4)財務部門主管人員為格蘭股份有限公司法定代表人的同學，出納人員為財務主管的女兒。
　　要求：
　　從內部控制的角度，分析、判斷并指出以上內部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)?并說明理由。
 
　　案例三答案：
　　1. 銷售與收款控制。
　　(1)“如果超過職權范圍內的賒銷業(yè)務，全部交給銷售部門經理進行審批。”不恰當。對復核賒銷條件的客戶，應經審批人批準后方可辦理賒銷業(yè)務;超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務，應當實行集體決策審批。
　　(2)“銷售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務部門丁職員據以登記與銷售業(yè)務相關的總賬和明細賬。”不恰當。登記總賬和明細賬屬于不相容職務，應當予以分離。
　　(3)“會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。”不恰當。銷售部門應當負責應收賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催收。
　　(4)“為了便于及時更正錄入的基礎數據可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎數據的權限。”不恰當。如果信息部門可以更正使用部門交送的數據資料，將增加相關數據資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風險，降低相關數據分析結果的可靠性。
 
　　2.采購與付款控制。
　　(1)采購部門收到經批準的請購單后，“其職員戊進行詢價并確定供應商”不恰當。詢價與確定供應商是不相容的崗位，應當予以分離。
　　(2)“對于驗收過程中發(fā)生的異常情況，負責驗收的部門或人員在驗收完畢后及時通知有關部門，并作出處理。”不恰當。對驗收過程中發(fā)現的異常情況，負責驗收的部門或人員應當立即向有關部門報告;有關部門應查明原因，及時處理。
　　(3)“會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。”不恰當。如果會計部門僅根據付款憑單、供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數量和金額。
　　(4)“出納人員W據此辦理支付手續(xù)，登記現金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調節(jié)表。”不恰當。記錄銀行存款收入支出與編制銀行存款余額調節(jié)表是不相容的崗位，應當予以分離。
 
　　3.存貨控制
　　(1)“(領料單)通常要一式兩聯(lián)……一聯(lián)連同原材料交還領料部門，一聯(lián)留倉庫部門”不恰當。領料單應當一式三聯(lián)，一聯(lián)交還領料部門，其余兩聯(lián)經倉庫登記材料明細賬后，一聯(lián)送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算，一聯(lián)由倉庫部門留存。
　　(2)沒有缺陷。
　　(3)“對于該備件的保管有倉庫保管人員Y專門負責，備件的調用審批由公司生產部經理負責，備件的轉移由備件使用車間的Z組長負責”不恰當。對貴重物品、生產用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施，確保重要存貨的保管、調用、轉移等經過嚴格授權審批，且在同一環(huán)節(jié)有兩人或兩人以上同時經辦。
　　(4)沒有缺陷。單位應建立健全存貨清查盤點制度，定期或不定期地對各類存貨進行實地清查和盤點。
 
　　4.貨幣資金控制。
　　(1)“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經理審批”不恰當。單位對于重要貨幣資金支付業(yè)務，應當實行集體決策和審批。因此，對公司總經理的貨幣資金支付審批，也應設定上限，超過設定審批權限的，應由通過集體決策和審批進行“特殊授權”，甚至由公司董事會集體決策和審批，總經理、董事長等也不能例外。
　　(2)“為了保證庫存現金賬面余額與實際庫存相符，每月末定期進行現金盤點”不恰當。單位應當定期和不定期地進行現金盤點，確?，F金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現不符，及時查明原因，做出處理。
　　(3)“個人名章應由法定代表人管理，法定代表人不在期間，由財務主管代為保管”不恰當。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。
　　(4)“出納人員為財務主管的女兒”不恰當。會計機構負責人的直系親屬不得擔任本單位的出納人員。
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