第八章資產(chǎn)減值
本章考情分析：
本章內(nèi)容闡述資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中規(guī)范的資產(chǎn)、資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合發(fā)生減值的確認(rèn)和計(jì)量。分?jǐn)?shù)5分左右，屬于比較重要章節(jié)。
本章復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：
(1)商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年年度終了必須進(jìn)行減值測(cè)試；
(2)資產(chǎn)組的概念及其確定；
(3)資產(chǎn)組減值的會(huì)計(jì)處理；
(4)總部資產(chǎn)減值測(cè)試的步驟；
(5)商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理等。
本章高頻考點(diǎn)、核心考點(diǎn)歸納：
估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法
【考頻分析】：
考頻：★★
復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)原制度考試出過計(jì)算分析題。
【高頻考點(diǎn)】：估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法
估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法如下圖所示：
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)
【考頻分析】：
考頻：★★★★
【高頻考點(diǎn)】：資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)如下圖所示：
(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)
1.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)
為了預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個(gè)經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行a1估計(jì)，并將資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)，建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)之上。
2.資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容
預(yù)計(jì)的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括下列各項(xiàng)：
(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；
(2)為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。
【提示】
對(duì)于在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等，企業(yè)在預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期為使該類資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用(或者可銷售)狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出數(shù)。
(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
每期凈現(xiàn)金流量=該期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出
3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素
企業(yè)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列因素：
(1)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量
【提示】
不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量。
(2)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
(3)對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致
(4)涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的需要作調(diào)整
4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法
(1)傳統(tǒng)法
預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通?？梢愿鶕?jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)。它使用的是單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(2)期望現(xiàn)金流量法
如果影響資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的因素較多，不確定性較大，使用單一的現(xiàn)金流量可能并不能如實(shí)反映資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的實(shí)際情況。在這種情況下，采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用期望現(xiàn)金流量法預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。在期望現(xiàn)金流量法下，資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期可能發(fā)生情況的概率及其相應(yīng)的現(xiàn)金流量加權(quán)計(jì)算求得。
(二)折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)
為了資產(chǎn)減值測(cè)試的目的，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。
折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場(chǎng)利率無法從市場(chǎng)上獲得的，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。
企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對(duì)未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。
(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)
在預(yù)計(jì)了資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(四)外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)
1.以外幣(結(jié)算貨幣)表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑(該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣×該貨幣適用的折現(xiàn)率的折現(xiàn)系數(shù))
2.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=以外幣(結(jié)算貨幣)表示的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值×計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率
3.以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額相比較,確定其可收回金額,根據(jù)可收回金額與資產(chǎn)賬面價(jià)值相比較,確定是否需要確認(rèn)減值損失以確認(rèn)多少減值損失。
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