一、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣與銷售折讓
　?。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣
　　它是銷貨企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶多購(gòu)商品而在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除。另外，企業(yè)為了盡快出售一些殘次、陳舊、冷背的商品，也可能降價(jià)(即打折)銷售。
　?。ǘ┈F(xiàn)金折扣
　　它是在賒銷方式下，企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶提前償付貨款而向客戶提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣一般用“折扣率/付款期限”來(lái)表示。例如，“2/10-1/20-N/30”。
　　【注釋】2/10表示只要購(gòu)買方在10天內(nèi)付款的話，可以享受2%的現(xiàn)金折扣。至于是對(duì)含增值稅價(jià)格給予折扣還是不含增值稅價(jià)格給予折扣就要看合同簽訂的情況。
　　銷售折讓
　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。
 
　　二、采用折扣折讓方式銷售的稅法處理
　?。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣→稅法準(zhǔn)予扣除，即計(jì)算銷售貨物需要繳納的增值稅是按照扣除商業(yè)折扣后的金額計(jì)算繳納。
　　（二）現(xiàn)金折扣→稅法不準(zhǔn)予扣除（屬于企業(yè)的融資行為），即按照貨物未扣除現(xiàn)金折扣前的金額（原價(jià)）計(jì)算繳納增值稅。
　?。ㄈ╀N售折讓→稅法準(zhǔn)予扣除，扣除的前提條件是需要開具紅字增值稅專用發(fā)票。
 
　　三、采用折扣折讓方式銷售的會(huì)計(jì)處理
　?。ㄒ唬┥虡I(yè)折扣
　　由于稅法對(duì)于商業(yè)折扣采取的是承認(rèn)的態(tài)度，允許扣除這部分折扣，故賬務(wù)處理如下：
　　借：應(yīng)收賬款
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（扣除商業(yè)折扣）
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（扣除商業(yè)折扣）
　　【例題1】一般納稅人甲賒銷一批貨物不含稅價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，甲在銷售貨物的時(shí)候給予對(duì)方10%的商業(yè)折扣。
　　借：應(yīng)收賬款  105.3
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  90
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15.3
　?。ǘ┈F(xiàn)金折扣
　　由于稅法對(duì)于現(xiàn)金折扣采取的是否定的態(tài)度，不允許扣除這部分折扣，故賬務(wù)處理如下：
　　賒銷時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（未扣除現(xiàn)金折扣）
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（未扣除現(xiàn)金折扣）
　　實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：
　　借：銀行存款
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣額）
　　貸：應(yīng)收賬款
　　【例題2】某企業(yè)于10月2日銷售一批產(chǎn)品。按 價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)格計(jì)算，金額為36 000元(不含稅 )。合同約定對(duì)含稅金額給予現(xiàn)金折扣，提供的現(xiàn)金折扣條件為“2/10-1/20-N/30”，適用增值稅稅率為17%?？蛻粲?0月19日支付貨款。
　　應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
　?。?）10月2日銷售商品時(shí)
　　應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值＝36 000× (1+17％)＝42 120(元)。
　　借：應(yīng)收賬款               42 120
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入         36 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)6 120
　?。?）10月19日收到貨款時(shí)
　　如折扣額含增值稅，現(xiàn)金折扣＝42 120 × 1％＝421.20(元)。
　　借：銀行存款          41 698.80
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用             421.20
　　貸：應(yīng)收賬款              42 120
　?。ㄈ╀N售折讓
　　稅法上對(duì)符合條件（開具紅字增值稅專用發(fā)票）的銷售折讓是允許抵扣，故賬務(wù)處理如下：
　?、黉N售折讓如發(fā)生在確認(rèn)銷售收入之前，則應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)；
　　【注釋】這種情況賬務(wù)處理同商業(yè)折扣
　?、谝汛_認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。
　　發(fā)生銷售折讓時(shí)：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
　　貸：應(yīng)收賬款等
　　【例題】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為10 000元，增值稅稅額為1 700元。該批商品的成本為7 000元。貨到后乙公司發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5％的折讓。乙公司提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲公司同意并辦妥了相關(guān)手續(xù)，開具了增值稅專用發(fā)票（紅字）。假定此前甲公司已確認(rèn)該批商品的銷售收入，銷售款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：
　?。?）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：
　　借：應(yīng)收賬款    11 700
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                       10 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    1 700
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    7 000
　　貸：庫(kù)存商品    7 000
　　（2）發(fā)生銷售折讓時(shí)：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入                  500（10 000×5％）
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85
　　貸：應(yīng)收賬款                         585
　?。?）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：
　　借：銀行存款    11 115
　　貸：應(yīng)收賬款    11 115
　　高頓財(cái)經(jīng)CPA考試研究中心
　　作者：陳老師 講師

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