第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本及其制定

　　一、標(biāo)準(zhǔn)成本的概念

　　標(biāo)準(zhǔn)成本是通過(guò)精確的調(diào)查、分析與技術(shù)測(cè)定而制定的，用來(lái)評(píng)價(jià)實(shí)際成本、衡量工作效率的一種預(yù)計(jì)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本中，基本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費(fèi)”，因此被認(rèn)為是一種“應(yīng)該成本”。“標(biāo)準(zhǔn)成本”一詞在實(shí)際工作中有兩種含義：

 

單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本
根據(jù)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)消耗量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)計(jì)算，準(zhǔn)確地說(shuō)應(yīng)稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)”。
成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗量×標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)
實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本
根據(jù)實(shí)際產(chǎn)品產(chǎn)量和單位產(chǎn)品成本標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算。
標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類
 

按制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平
理想標(biāo)準(zhǔn)成本
指在*3的生產(chǎn)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達(dá)到的最低成本。它的主要用途是提供—個(gè)完美無(wú)缺的目標(biāo)，揭示實(shí)際成本下降的潛力。因其提出的要求太高，不能作為考核的依據(jù)。
正常標(biāo)準(zhǔn)成本
指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預(yù)計(jì)價(jià)格和預(yù)計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制定出來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)成本。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，廣泛使用正常的標(biāo)準(zhǔn)成本。
按其適用期
現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本
指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價(jià)格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度等預(yù)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)成本。這種標(biāo)準(zhǔn)成本可以成為評(píng)價(jià)實(shí)際成本的依據(jù)，也可以用來(lái)對(duì)存貨和銷貨成本計(jì)價(jià)。
基本標(biāo)準(zhǔn)成本
指一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無(wú)重大變化，就不予變動(dòng)的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。所謂生產(chǎn)的基本條件的重大變化是指：（1）產(chǎn)品的物理結(jié)構(gòu)變化；（2）重要原材料和勞動(dòng)力價(jià)格的重要變化；（3）生產(chǎn)技術(shù)和工藝的根本變化等。只有這些條件發(fā)生變化，基本標(biāo)準(zhǔn)成本才需要修訂?；緲?biāo)準(zhǔn)成本不按各期實(shí)際修訂，不宜用來(lái)直接評(píng)價(jià)工作效率和成本控制的有效性。

三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

　　制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通常首先確定直接材料和直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本;其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本;最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，無(wú)論是哪一個(gè)成本項(xiàng)目，都需要分別確定其用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，兩者相乘后得出成本標(biāo)準(zhǔn)。

　　(一)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

　　下面是一個(gè)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的實(shí)例(見(jiàn)表19—1)。

　　表19—1 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本

　　產(chǎn)品：A
 

標(biāo)    準(zhǔn)
材料甲
材料乙
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：
   發(fā)票單價(jià)
   裝卸檢驗(yàn)費(fèi)
   每千克標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
    1.00元
    0.07元
    1.07元
    4.00元
    0.28元
    4.28元
用量標(biāo)準(zhǔn)：
   圖紙用量
   允許損耗量
   單產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)用量
   3.0千克
   0.3千克
   3.3千克
   2.0千克
    —
   2.0千克
成本標(biāo)準(zhǔn)：
   材科甲（3.3 ×1.07）
   材料乙（2.0 ×4.28）
    3.53元
    8.56元
   單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本
12.09元

(二)直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

　　表19—2 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本

小時(shí)工資率
*9工序
第二工序
 基本生產(chǎn)工人人數(shù)
 每人每月工時(shí)（25.5天×8小時(shí)）
 出勤率
 每人平均可用工時(shí)
 每月總工時(shí)
 每月工資總額
 每小時(shí)工資
      20
      204
      98％
      200
      4000
      3600
      0.90
      50
      204
      98％
      200
      10000
      12600
      1.26
單位產(chǎn)品工時(shí)：
 理想作業(yè)時(shí)問(wèn)
 調(diào)整設(shè)備時(shí)問(wèn)
 工間休息
 其他
 單位產(chǎn)品工時(shí)合計(jì)
        1.5
        0.3
        0.1
        0.1
        2
        0.8
        —
        0.1
        0.1
        1
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本
        1.80
        1.26
   臺(tái)  計(jì)
                3.06

(三)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　表19—3 變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

部   門(mén)
*9車間
第二車間
變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算：
 運(yùn)    輸
 電    力
 消耗材料
 問(wèn)接人工
 燃    料
 其    他
 合    計(jì)
     800
     400
     1400
     2000
     400
     200
     5200
      2100
      2400
      1800
      3900
      1400
      400
      12000
生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）
變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）
變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
         4000
         1.30
         2
         2.60
          10000
          1.20
          1
          1.20
   單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用  
                 3.80

表19—4 固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

部   門(mén)
*9車間
第二車間
固定制造費(fèi)用：
 折舊費(fèi)
 管理人員工資
 間接人工
 保險(xiǎn)費(fèi)
 其  他
 合  計(jì)
      200
      700
      500
      300
      300
    2000
     2350
     1800
     1200
       400
       250
     6000
生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）
固定制造費(fèi)用分配率
直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)（人工工時(shí)）
部門(mén)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
    4000
        0.5
        2
        1
    10000
         0.6
         1
         0.6
   單位產(chǎn)品固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本
                 1.60

將以上確定的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本按產(chǎn)品加以匯總，就可確定有關(guān)產(chǎn)品完整的標(biāo)準(zhǔn)成本。

　　表19—5 單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本卡

　　產(chǎn)品：A

成本項(xiàng)目
用量標(biāo)準(zhǔn)
價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)
標(biāo)準(zhǔn)成本
直接材料：
 甲材料
   3.3千克
1.07元/千克
3.53元
 乙材料
     2千克
4.28元/千克
     8.56元
合    計(jì)
    12.09元
直接人工
 *9車間
     2小時(shí)
0.90元/時(shí)
     1.80元
 第二車間
     1小時(shí)
 1.26元/時(shí)
     1.26元
合    計(jì)
     3.06元
制造費(fèi)用
 變動(dòng)費(fèi)用（*9車間）
     2小時(shí)
1.30元/時(shí)
     2.60元
 變動(dòng)費(fèi)用（第二車間）
     1小時(shí)
 1.20元/時(shí)
     1.20元
合    計(jì)
     3.80元
 固定費(fèi)用（*9車間）
     2小時(shí)
0.50元/時(shí)
     1.00元
 固定費(fèi)用（第二車間）
     1小時(shí)
 0.60元/時(shí)
     0.60元
合    計(jì)
     1.60元
單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本總計(jì)
               20.55元

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