第三節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的差異分析
成本差異是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本叫超支差異;實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本叫節(jié)約差異。
從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程可以看出，任何一項(xiàng)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本都是由用量標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素決定的，因此，成本差異的計(jì)算公式為：
總差異=實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
=(實(shí)際用量×實(shí)際價(jià)格-實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)+(實(shí)際用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)
=(實(shí)際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際用量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)
=價(jià)格差異+用量差異
一、變動(dòng)成本差異的分析
(一)計(jì)算公式
直接材料成本差異 | 直接材料用量差異＝(實(shí)際數(shù)量－標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 直接材料價(jià)格差異＝實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價(jià)格－標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格) |
直接人工成本差異 | 直接人工效率差異＝(實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×工資率標(biāo)準(zhǔn) 直接人工工資率差異＝實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際工資率－工資率標(biāo)準(zhǔn)) |
變動(dòng)制造費(fèi)用成本差 | 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異＝(實(shí)際工時(shí)－標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 ＝實(shí)際工時(shí)×(變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際分配率－變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率) |
(二)變動(dòng)成本差異原因總結(jié)
差 異 | 主要負(fù)責(zé)部門 | 具體原因 |
材料價(jià)格差異 | 采購部門 | （1）供應(yīng)廠商價(jià)格變動(dòng)；（2）未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨；（3）未能及時(shí)訂貨造成緊急訂貨；（4）采購時(shí)舍近求遠(yuǎn)等。 |
材料數(shù)量差異 | 生產(chǎn)、采購、技術(shù)、質(zhì)量檢驗(yàn)等部門 | （1）操作疏忽造成廢品和廢料增加；（2）工人用料不精心；（3）操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料；（4）新工人上崗造成多用料；（5）機(jī)器或工具不適用造成用料增加等。 |
工資率差異 | 一般是人事勞動(dòng)部門 | （1）工人升降級使用；（2）獎(jiǎng)勵(lì)制度未產(chǎn)生實(shí)效；（3）工資率調(diào)整；（4）加班或使用臨時(shí)工；（5）出勤率變化等。 |
人工效率差異 | 主要由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé) | （1）工作環(huán)境不良；（2）工人經(jīng)驗(yàn)不足；（3）勞動(dòng)情緒不佳；（4）新工人上崗太多；（5）機(jī)器或工具選用不當(dāng)；（6）設(shè)備故障較多；（7）作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng)；（8）產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。 |
變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 | 部門經(jīng)理負(fù)責(zé) | 變動(dòng)制造費(fèi)用的實(shí)際小時(shí)分配率脫離標(biāo)準(zhǔn) |
變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 | 主要由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé) | 與直接人工效率差異相同。 |
二、固定制造費(fèi)用的差異分析
兩差異分析法 | 耗費(fèi)差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 能量差異＝固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 ＝固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量－固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí) 際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) ＝(生產(chǎn)能量－實(shí)際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 |
三差異分析法 | 耗費(fèi)差異＝固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)－固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù) 閑置能量差異＝固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)－實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ＝（生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 效率差異＝實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率－實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 ＝（實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率 |
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