第三節(jié) 標準成本的差異分析
成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與實際產(chǎn)量標準成本之間的差額。實際成本大于標準成本叫超支差異;實際成本小于標準成本叫節(jié)約差異。
從標準成本的制定過程可以看出，任何一項費用的標準成本都是由用量標準和價格標準兩個因素決定的，因此，成本差異的計算公式為：
總差異=實際用量×實際價格-標準用量×標準價格
=(實際用量×實際價格-實際用量×標準價格)+(實際用量×標準價格-標準用量×標準價格)
=(實際用量-標準用量)×標準價格+實際用量×(實際價格-標準價格)
=價格差異+用量差異
一、變動成本差異的分析
(一)計算公式
直接材料成本差異 | 直接材料用量差異＝(實際數(shù)量－標準數(shù)量)×標準價格 直接材料價格差異＝實際數(shù)量×(實際價格－標準價格) |
直接人工成本差異 | 直接人工效率差異＝(實際工時－標準工時)×工資率標準 直接人工工資率差異＝實際工時×(實際工資率－工資率標準) |
變動制造費用成本差 | 變動制造費用效率差異＝(實際工時－標準工時)×變動制造費用標準分配率 變動制造費用耗費差異 ＝實際工時×(變動制造費用實際分配率－變動制造費用標準分配率) |
(二)變動成本差異原因總結(jié)
差 異 | 主要負責部門 | 具體原因 |
材料價格差異 | 采購部門 | （1）供應廠商價格變動；（2）未按經(jīng)濟采購批量進貨；（3）未能及時訂貨造成緊急訂貨；（4）采購時舍近求遠等。 |
材料數(shù)量差異 | 生產(chǎn)、采購、技術(shù)、質(zhì)量檢驗等部門 | （1）操作疏忽造成廢品和廢料增加；（2）工人用料不精心；（3）操作技術(shù)改進而節(jié)省材料；（4）新工人上崗造成多用料；（5）機器或工具不適用造成用料增加等。 |
工資率差異 | 一般是人事勞動部門 | （1）工人升降級使用；（2）獎勵制度未產(chǎn)生實效；（3）工資率調(diào)整；（4）加班或使用臨時工；（5）出勤率變化等。 |
人工效率差異 | 主要由生產(chǎn)部門負責 | （1）工作環(huán)境不良；（2）工人經(jīng)驗不足；（3）勞動情緒不佳；（4）新工人上崗太多；（5）機器或工具選用不當；（6）設備故障較多；（7）作業(yè)計劃安排不當；（8）產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。 |
變動制造費用耗費差異 | 部門經(jīng)理負責 | 變動制造費用的實際小時分配率脫離標準 |
變動制造費用效率差異 | 主要由生產(chǎn)部門負責 | 與直接人工效率差異相同。 |
二、固定制造費用的差異分析
兩差異分析法 | 耗費差異＝固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預算數(shù) 能量差異＝固定制造費用預算數(shù)－固定制造費用標準成本 ＝固定制造費用標準分配率×生產(chǎn)能量－固定制造費用標準分配率×實 際產(chǎn)量標準工時 ＝(生產(chǎn)能量－實際產(chǎn)量下標準工時)×固定制造費用標準分配率 |
三差異分析法 | 耗費差異＝固定制造費用實際數(shù)－固定制造費用預算數(shù) 閑置能量差異＝固定制造費用預算數(shù)－實際工時×固定制造費用標準分配率 ＝（生產(chǎn)能量-實際工時）×固定制造費用標準分配率 效率差異＝實際工時×固定制造費用標準分配率－實際產(chǎn)量標準工時×固定制造 費用標準分配率 ＝（實際工時-實際產(chǎn)量標準工時）×固定制造費用標準分配率 |
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