2013注冊會計師《財管》第十三章科目輔導(20)

二、短期經(jīng)營決策的基本方法

　　短期經(jīng)營決策包括生產(chǎn)經(jīng)營決策和產(chǎn)品定價決策。其中生產(chǎn)經(jīng)營決策的方法具體包括單位資源貢獻邊際分析法、貢獻邊際總額分析法、差別損益分析法、相關(guān)損益分析法、相關(guān)成本分析法和成本無差別點法。
 

　　(一)單位資源貢獻邊際分析法

　　1、含義：單位資源邊際分析法是指以有關(guān)方案的單位資源邊際貢獻指標作為決策評價指標的一種方法。

　　2、適用范圍：企業(yè)生產(chǎn)只受到某一項資源的約束，并已知備選方案中各種產(chǎn)品的單位邊際和單位產(chǎn)品資源消耗定額。經(jīng)常被用于生產(chǎn)經(jīng)營決策中的互斥方案決策，如新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。

　　3、計算：

　　4、決策的判定標準：選擇單位資源貢獻邊際大的方案。
 

　　(二)貢獻邊際總額分析法

　　1、含義：以有關(guān)方案的貢獻邊際總額指標作為決策評價指標的一種方法。

　　2、適用范圍：有關(guān)決策方案的相關(guān)收入均不為零，相關(guān)成本全部為變動成本。經(jīng)常被用于生產(chǎn)決策中不涉及專屬成本和機會成本的單一方案或多方案決策中的互斥方案決策，如虧損產(chǎn)品決策。

　　3、決策的判斷標準：選擇貢獻邊際總額大的方案。
 

　　(三)差別損益分析法

　　1、含義：進行兩個互斥方案的決策時，以差別損益指標作為評價方案取舍標準的一種方法。

　　2、適用范圍：一般適用只有兩個備選方案的互斥決策。

　　3、計算：

　　差別損益=差別收入-差別成本

　　假設(shè)兩方案分別是A方案和B方案

　　差別收入=兩方案相關(guān)收入之差=RA-RB

　　差別成本=兩方案相關(guān)成本之差= CA-CB

　　4、決策的判定標準：如差別損益大于零，則A方案優(yōu)于B方案;

　　若差別損益等于零，則A方案與B方案的效益相同

　　若差別損益小于零，則B方案由于A方案。
 

　　(四)相關(guān)損益分析法

　　1、含義：是指在進行短期經(jīng)營決策時，以相關(guān)損益指標作為決策評價指標的一種方法。

　　2、適用：同時用于兩個以上方案的決策

　　3、計算：相關(guān)損益=相關(guān)收入-相關(guān)成本

　　4、決策判定標準：哪個方案的相關(guān)損益*5，哪個方案 *3。
 

　　(五)相關(guān)成本分析法：

　　1、含義：是指在短期經(jīng)營決策中，當各種備選方案的相關(guān)收入均為零時，通過比較各方案的相關(guān)成本指標，做出方案選擇的一種方法。該法實質(zhì)是相關(guān)損益分析法的特殊形式。

　　2、適用：同時用于兩個以上方案的決策。如業(yè)務(wù)量確定的零部件自制或外購的決策。

　　3、決策判定標準：哪個方案的相關(guān)成本最低，哪個方案*3。

　　(六)成本無差別點法

　　1、含義：是指在各備選方案的相關(guān)收入為零，相關(guān)的業(yè)務(wù)量為不確定的因素時，通過判斷處于不同水平上的業(yè)務(wù)量與成本無差別點業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系來作出互斥方案決策的一種方法。

　　2、適用：各方案的業(yè)務(wù)量單位必須相同，方案之間的相關(guān)固定成本水平與單位變動成本水平恰好相互矛盾(如*9方案的相關(guān)固定成本大于第二方案的相關(guān)固定成本;*9方案的單位變動成本恰好小于第二方案的單位變動成本)。經(jīng)常被應(yīng)用于業(yè)務(wù)量不確定的零部件取得方式的決策和生產(chǎn)工藝技術(shù)方案的決策。

　　3、計算：成本無差別點是能使兩方案總成本相等的業(yè)務(wù)量，又叫成本分界點。

　　令成本無差別點業(yè)務(wù)量為X0,A方案固定成本為a1，單位變動成本為b1,B方案固定成本為a2，單位變動成本為b2,且滿足a1> a2, b1< b2.

　　A方案總成本= a1+ b1×X0　　　　(1)

　　B方案總成本= a2+ b2×X0　　(2)

　　令(1)=(2)，則

   
　　4、決策判定標準：

　　若業(yè)務(wù)量大于成本無差別點時X0　，則固定成本較高的A方案優(yōu)于B方案。

　　若業(yè)務(wù)量等于成本無差別點時X0　，則兩方案的成本相等，效益無差別。

　　若業(yè)務(wù)量小于成本無差別點時X0　，則固定成本較低的B方案優(yōu)于A方案。