2013注冊會(huì)計(jì)師《財(cái)管》第十三章科目輔導(dǎo)(21)

三、短期經(jīng)營決策方法的應(yīng)用

　　(一)新產(chǎn)品開發(fā)與否決策

　　1、不追加專屬成本條件下的品種決策---可用單位資源貢獻(xiàn)邊際分析法直接進(jìn)行決策

　　見教材【例14-19】

　　步驟：

　　(1)計(jì)算A品種的單位資源貢獻(xiàn)邊際

　　(2)計(jì)算B品種的單位資源貢獻(xiàn)邊際

　　(3)比較，決策

　　若此題用“貢獻(xiàn)邊際總額法”比較，也會(huì)得出相同的結(jié)論。見教材【例14-20】

　　在一定條件下，利用單位資源貢獻(xiàn)邊際法與貢獻(xiàn)邊際總額法進(jìn)行決策可以得到相同的結(jié)論，只是這兩種方法應(yīng)用的前提條件不同。
 

　　2、追加專屬成本的品種決策---可以考慮使用差別損益分析法決策

　　見教材【例14-21】

　　步驟：

　　(1)計(jì)算差別收入

　　開發(fā)A品種的收入=260×3000=780000元

　　開發(fā)B品種的收入=140×5000=700000元

　　差別收入=780000-700000=80000元

　　(2)計(jì)算差別成本

　　開發(fā)A品種的成本=180×3000+20000=560000元

　　開發(fā)B品種的成本=80×5000+87500=487500元

　　差別成本=560000-487500=72500元

　　(3)計(jì)算差別損益

　　差別損益=差別收入-差別成本

　　=80000-72500=7500元>0

　　(4)決策：

　　由于差別損益>0，所以應(yīng)對開發(fā)A品種，這樣能使企業(yè)多獲得7500元利潤。

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　　(二)特殊訂單接受與否決策

　　公司的經(jīng)營規(guī)模低于其*5的生產(chǎn)能力，并且其他作業(yè)有充足的未利用能力，能夠滿足該訂單可能引起的任何增加作業(yè)需求的時(shí)候，特殊訂單就會(huì)很有吸引力。公司可以將其分析集中于那些在需要時(shí)才取得的資源，這是因?yàn)闅w屬于該訂單的任何資源支出的增加都將由此引起。
 

　　特殊訂單接受與否的決策可以采用相關(guān)損益法。其步驟是：

　　1、計(jì)算相關(guān)收入

　　2、計(jì)算相關(guān)成本

　　3、計(jì)算相關(guān)損益

　　4、當(dāng)接受訂單增加的收入>接受訂單的相關(guān)成本，可以接受。
 

　　見教材532頁【例14-22】特殊訂單中：每個(gè)優(yōu)質(zhì)冰淇淋1.75元，購買數(shù)量100萬個(gè)，不需要支付運(yùn)輸費(fèi)用和銷售傭金。接受特殊訂單將增加5000次采購訂貨，10000次接受訂貨以及13次設(shè)備調(diào)整，此外現(xiàn)有的未利用作業(yè)能力足以滿足這些增加的需求。企業(yè)應(yīng)該接受還是拒絕這張訂單。

　　【解析】

　　1、接受特殊訂單相關(guān)收入=1.75×1000000=1750000元

　　2、接受特殊訂單相關(guān)成本

　　(1)產(chǎn)量水平變動(dòng)成本=(1.5-0.02-0.03)×1000000=1450000元

　　(2)非產(chǎn)量水平變動(dòng)成本=8×5000+6×10000+4000×13=152000元

　　(3)相關(guān)成本合計(jì)=1450000+152000=1602000元

　　3、接受特殊訂單相關(guān)損益=1750000-1602000=148000元>0

　　4、決策：由于接受特殊訂單能使企業(yè)利潤增加148000元，所以應(yīng)接受特殊訂單。