2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)管》第十三章科目輔導(dǎo)(18)

第三節(jié) 變動(dòng)成本法

　　變動(dòng)成本法的特點(diǎn)
 

　　本節(jié)知識(shí)體系：

　　變動(dòng)成本法的應(yīng)用
 

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　一、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)

　　變動(dòng)成本法，是一種成本計(jì)算的方法，稱為變動(dòng)成本法。按照這種方法，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)只包括變動(dòng)成本而不包括固定成本，固定成本作為期間成本在發(fā)生的當(dāng)期全部直接轉(zhuǎn)為費(fèi)用，列作利潤(rùn)表的減項(xiàng)。
 

　　變動(dòng)成本法與傳統(tǒng)的完全成本法(或稱吸收成本法)相比，具有如下區(qū)別：

　　(一) 產(chǎn)品內(nèi)容的區(qū)別

　　完全成本法下：產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和全部制造費(fèi)用。

　　變動(dòng)成本法下：產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。
 

　　(二) 產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨計(jì)價(jià)和盈虧計(jì)算的差異

　　完全成本法下：各會(huì)計(jì)期末的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品存貨，是按完全成本計(jì)價(jià)的，其中既有變動(dòng)成本又有固定成本。

　　變動(dòng)成本法下：期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)成品存貨計(jì)價(jià)不包括固定成本。固定成本全部作為期間成本，在當(dāng)期轉(zhuǎn)為費(fèi)用。

　　采用變動(dòng)成本法下的期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)金額，會(huì)低于采用完全成本法下的計(jì)價(jià)金額。

　　由于兩種成本計(jì)算方法對(duì)固定成本的處理不同，所以，它們計(jì)算出來的盈虧也不同。
 

　　二、變動(dòng)成本法的應(yīng)用

　　(一)采用變動(dòng)成本法的必要性

　　完全成本法決策中的缺陷---刺激企業(yè)過度生產(chǎn)。

　　教材520頁(yè)【例14-17】

　　按照完全成本法確定的利潤(rùn)，不僅受銷量和成本水平的影響，而且受產(chǎn)量的影響，通過增加產(chǎn)量，可以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增長(zhǎng)，而無論是否銷售實(shí)現(xiàn)增加，這是因?yàn)楫a(chǎn)品成本中的固定成本，隨著產(chǎn)成品成本結(jié)轉(zhuǎn)到了下一年度，而減少了本年費(fèi)用。因此，按照完全成本法確定的利潤(rùn)，往往不能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)。
 

　　(二)、變動(dòng)成本法的應(yīng)用

　　采用變動(dòng)成本法時(shí)，各成本費(fèi)用科目要按變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用分別設(shè)置，即分別設(shè)置“變動(dòng)制造費(fèi)用”、“固定制造費(fèi)用”、“變動(dòng)銷售費(fèi)用”、“固定銷售費(fèi)用”、“變動(dòng)管理費(fèi)用”、“固定管理費(fèi)用”等。與此同時(shí)，“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”科目也要相應(yīng)變化，即它們只記錄存貨的變動(dòng)成本，而不包括固定成本。

　　教材522頁(yè)【例14-18】
 

　　(三)、變動(dòng)成本法的局限性

　　1.變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本觀念不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;

　　2.變動(dòng)成本法提供的資料不能充分滿足決策的需要。
 

　　(四)、變動(dòng)成本法如何提供對(duì)外報(bào)告成本信息

　　為了使變動(dòng)成本法的成本信息能夠滿足對(duì)外報(bào)告的需要，應(yīng)該對(duì)變動(dòng)成本法下的成本計(jì)算系統(tǒng)，進(jìn)行必要的調(diào)整。調(diào)整的主要科目是“固定制造費(fèi)用”科目。

　　具體方法是：在該科目下設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目——“在產(chǎn)品”和“產(chǎn)成品”。使該科目成為歸集和分配固定制造費(fèi)用的科目。

　　該科目“在產(chǎn)品”二級(jí)科目的借方，記錄本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用，期末按照一定的方法將發(fā)生的固定制造費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，同時(shí)將屬于完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分，從該“在產(chǎn)品”二級(jí)科目 的貸方轉(zhuǎn)入該科目“產(chǎn)成品”二級(jí)科目的借方。即：

　　借：固定制造費(fèi)用――產(chǎn)成品

　　貸：固定制造費(fèi)用――在產(chǎn)品

　　在結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月產(chǎn)品成本的同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)固定制造費(fèi)用，從“固定制造費(fèi)用—產(chǎn)成品”科目的貸方，按照已銷產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的 固定制造費(fèi)用的數(shù)額，轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”科目的借方。即

　　借：產(chǎn)品銷售成本

　　貸：固定制造費(fèi)用――產(chǎn)成品

　　“固定制造費(fèi)用”所屬兩個(gè)二級(jí)科目的期末余額，反應(yīng)的是期末在產(chǎn)品和庫(kù)存產(chǎn)成品存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用。

　　需要說明，從“固定制造費(fèi)用—產(chǎn)成品”科目貸方轉(zhuǎn)出的數(shù)額，不再直接結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”，作為期間成本抵減當(dāng)期銷售收入，而是轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成 本”，構(gòu)成產(chǎn)品銷售成本的組成部分。