2013注冊會計(jì)師《財(cái)管》第十三章科目輔導(dǎo)(6)

二、固定成本差異計(jì)算

　　(一)二因素分析法

　　二因素分析法，是將固定制造費(fèi)用差異分為耗費(fèi)差異和能量差異。

　　耗費(fèi)差異是指固定制造費(fèi)用的實(shí)際金額與固定制造費(fèi)用預(yù)算金額之間的差額

　　能量差異是指固定制造費(fèi)用預(yù)算與固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的差額，反映實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)未能達(dá)到生產(chǎn)能量造成的損失。
 

　　其計(jì)算公式為：

　　固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)

　　固定制造費(fèi)用能量差異

　　=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量工時(shí)

　　=(生產(chǎn)能量-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
 

　　分解過程：

　　固定制造費(fèi)用成本差異

　　= 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù) -固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　引入“預(yù)算數(shù)”即“生產(chǎn)能量×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率”

　　= 固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)+固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=(固定制造費(fèi)用實(shí)際數(shù)-固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù))+(固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本)

　　=耗費(fèi)差異+能量差異
 

　　(二)三因素分析法

　　三因素分析法，是將固定制造費(fèi)用成本差異分為耗費(fèi)差異、效率差異和閑置能量差異三部分。

　　耗費(fèi)差異的計(jì)算與二因素分析法相同。
 

　　不同的是要將二因素分析法中的“能量差異”進(jìn)一步分為兩部分：

　　1、 閑置能量差異―――實(shí)際工時(shí)未達(dá)到生產(chǎn)能量而形成的
 

　　2、 效率差異―――――實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)而形成的

　　其計(jì)算公式如下：

　　固定制造費(fèi)用閑置能量差異

　　=固定制造費(fèi)用預(yù)算-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=(生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí))×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　固定制造費(fèi)用效率差異

　　=實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=(實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率
 

　　分解過程：

　　固定制造費(fèi)用能量差異

　　=固定制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本

　　=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量工時(shí)

　　引入“實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率”

　　=固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率+實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)

　　=(固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)+(實(shí)際工時(shí)×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率-固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))

　　=(生產(chǎn)能量-實(shí)際工時(shí))×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率+(實(shí)際工時(shí)-實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　=固定制造費(fèi)用閑置能量差異+固定制造費(fèi)用效率差異

　?、俟潭ㄖ圃熨M(fèi)用實(shí)際數(shù)

　?、?-②

　　耗費(fèi)差異

　　②固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×生產(chǎn)能量　　　　　　　　　　　　　　　　　　

　?、?③　　　　　　　　　　總差異

　　閑置能量差異

　　③固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)　　　　　　　　

　?、?④　　　能量差異

　　效率差異

　?、芄潭ㄖ圃熨M(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率×實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)