2013注冊會計師《財管》第十三章科目輔導(7)

第四節(jié) 標準成本的賬務處理

　　標準成本系統(tǒng)賬務處理特點
 

　　本節(jié)知識體系：

　　標準成本系統(tǒng)賬務處理程序
 

　　本節(jié)具體內容：

　　為了同時提供標準成本、成本差異和實際成本三項成本資料。標準成本系統(tǒng)的賬務處理具有以下特點：

　　1.“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶登記標準成本

　　無論是借方和貸方均登記實際數(shù)量的標準成本，其余額亦反映這些資產的標準成本
 

　　2.設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異

　　在需要登記“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶時，應將實際成本分離為標準成本和有關的成本差異，標準成本數(shù)據記入“原材料”、“生產成本”和“產成品”賬戶，而有關的差異分別記入各成本差異賬戶。

　　各差異賬戶借方登記超支差異，貸方登記節(jié)約差異。
 

　　3.各會計期末對成本差異進行處理

　　各成本差異賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期成本控制的業(yè)績。在月末(或年末)對成本差異的處理方法有兩種：
 

　　(1)結轉本期損益法

　　按照這種方法，在會計期末將所有差異轉入“本年利潤”賬戶，或者先將差異轉入“主營業(yè)務成本”賬戶，再隨同已銷產品的標準成本一起轉至“本年利潤”賬戶。

　　采用這種方法的

　　依據是確信標準成本是真正的正常成本，成本差異是不正常的低效率和浪費造成的，應當直接體現(xiàn)在本期損益之中，使利潤能體現(xiàn)本期工作成績的好壞。此外，這種方法的賬務處理比較簡便。

　　缺點：如果差異數(shù)額較大或者標準成本制訂得不符合實際的正常水平，則不僅使存貨成本嚴重脫離實際成本，而且會歪曲本期經營成果

　　適用，在成本差異數(shù)額不大時采用此種方法為宜。
 

　　(2)調整銷貨成本與存貨法

　　按照這種方法，在會計期末將成本差異按比例分配至已銷產品成本和存貨成本。

　　采用這種方法的

　　依據是稅法和會計制度均要求以實際成本反映存貨成本和銷貨成本。本期發(fā)生的成本差異，應由存貨和銷貨成本共同負擔。

　　缺點：這種做法會增加一些計算分配的工作量。此外，有些費用計入存貨成本不一定合理，例如閑置能量差異是一種損失，并不能在未來換取收益，作為資產計入存貨成本明顯不合理，不如作為期間費用在當期參加損益匯總。

　　注：成本差異的處理方法選擇要考慮許多因素，可以對各種成本差異采用不同的處理方法，值得強調的是，差異的處理方法要保持一貫性，以便使成本數(shù)據保持可比性，并防止信息使用人發(fā)生誤解。
 

　　【典型例題—2008年單選】下列關于標準成本系統(tǒng)“期末成本差異處理”的說法中，正確的是(　 )。

　　A.采用結轉本期損益法的依據是確信只有標準成本才是真正的正常成本

　　B.同一會計期間對各種成本差異的處理方法要保持一致性

　　C.期末差異處理完畢，各差異賬戶期末余額應為零

　　D.在調整銷貨成本與存貨法下，閑置能量差異全部作為當期費用處理

　　【答案】：A