2013注冊會計(jì)師《財(cái)管》第十三章科目輔導(dǎo)(5)

(一)直接材料的成本差異的計(jì)算與分析

　　材料價(jià)格差異=實(shí)際數(shù)量×(實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)

　　材料數(shù)量差異=(實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格
 

　　1、 材料價(jià)格差異是在采購過程中形成的，不應(yīng)由耗用材料的生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，而應(yīng)由采購部門對其作出說明。差異原因：

　　(1)供應(yīng)廠商價(jià)格變動;

　　(2)未按經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)貨;

　　(3)未能及時(shí)訂貨造成緊急訂貨;

　　(4)采購時(shí)舍近求遠(yuǎn)使運(yùn)費(fèi)和途耗增加、不必要的快速運(yùn)輸方式、違反合同被罰款等

　　(5)承接緊急訂貨造成額外采購等
 

　　2、材料數(shù)量差異是在材料耗用過程中形成的，它反映生產(chǎn)部門的成本控制業(yè)績。

　　(1)操作疏忽造成廢品和廢料增加;

　　(2)工人用料不精心;

　　(3)操作技術(shù)改進(jìn)而節(jié)省材料;

　　(4)新工人上崗造成多用料;

　　(5)機(jī)器或工具不適用造成用料增加等
 

　　(二)直接人工成本差異的計(jì)算與分析

　　工資率差異=實(shí)際工時(shí)×(實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)

　　人工效率差異=(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×標(biāo)準(zhǔn)工資率
 

　　1、工資率差異形成的原因，一般說來，應(yīng)歸屬于人事勞動部門管理，差異的具體原因會涉及生產(chǎn)部門或其他部門。差異原因包括：

　　(1)工人升降級使用;

　　(2)獎勵制度未產(chǎn)生實(shí)效;

　　(3)工資率調(diào)整;

　　(4)加班或使用臨時(shí)工;

　　(5)出勤率變化等。
 

　　2、直接人工效率差異的形成原因，主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任，但這也不是絕對的，例如材料質(zhì)量不好，也會影響生產(chǎn)效率。差異原因包括：

　　(1)工作環(huán)境不良;

　　(2)工人經(jīng)驗(yàn)不足;

　　(3)勞動情緒不佳;

　　(4)新工人上崗太多;

　　(5)機(jī)器或工具選用不當(dāng);

　　(6)設(shè)備故障較多;

　　(7)作業(yè)計(jì)劃安排不當(dāng);

　　(8)產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等。
 

　　(三)變動制造費(fèi)用差異的計(jì)算與分析

　　變動制造費(fèi)用耗費(fèi)差異

　　=實(shí)際工時(shí)×(變動制造費(fèi)用實(shí)際分配率-變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

　　變動制造費(fèi)用效率差異

　　=(實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí))×變動制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率

　　1、變動制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異是部門經(jīng)理的責(zé)任，他們有責(zé)任將變動費(fèi)用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)。

　　2、變動制造費(fèi)用效率差異的形成原因與人工效率差異相同。