三、風(fēng)險評估程序
　　注冊會計師在財務(wù)報表審計中考慮舞弊時，同樣需要采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷目傮w思路，即首先識別和評估舞弊風(fēng)險，然后采取恰當(dāng)?shù)拇胧┯嗅槍π缘赜枰詰?yīng)對。注冊會計師通常采用下列程序評估舞弊風(fēng)險：(與第十三章第二節(jié)相似)
 
　　(一)詢問
　　一)詢問對象
　　詢問程序?qū)τ谧詴嫀煫@取信息，評估舞弊風(fēng)險十分有用。除了管理層以外，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)詢問被審計單位內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以便從不同于管理層和對財務(wù)報告負有責(zé)任的人員的角度獲取信息。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮向被審計單位內(nèi)部的下列人員詢問：
　　1.不直接參與財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員;
　　2.負責(zé)生成、處理或記錄復(fù)雜、異常交易的人員及其監(jiān)督人員;
　　3.負責(zé)法律事務(wù)的人員;
　　4.負責(zé)道德事務(wù)的人員;
　　5.負責(zé)處理舞弊指控的人員。
 
　　二)詢問內(nèi)容
　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的詢問對象，運用職業(yè)判斷，確定詢問內(nèi)容。
　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問治理層、管理層、內(nèi)部審計人員和內(nèi)部其他相關(guān)人員(對象)，以確定其是否知悉任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。
　　在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問下列事項：
　　1.管理層對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估;
　　2.管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程;
　　3.管理層就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程與治理層溝通的情況;(上級)
　　4.管理層就其經(jīng)營理念及道德觀念與員工溝通的情況。(下級)
　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解治理層如何監(jiān)督管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程，以及管理層為降低舞弊風(fēng)險設(shè)計的內(nèi)部控制。(方法)注冊會計師可通過參加相關(guān)會計、閱讀會議紀(jì)要或詢問治理層等審計程序了解有關(guān)情況。
　　如果被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計職能，注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問內(nèi)部審計人員，詢問內(nèi)容主要包括：
　　1.內(nèi)部審計人員對被審計單位舞弊風(fēng)險的認識;
　　2.內(nèi)部審計人員在本期是否實施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序;
　　3.管理層對通過內(nèi)部審計程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施;
　　4.內(nèi)部審計人員是否了解任何舞弊事實、舞弊嫌疑或舞弊指控。
 
　　三）獲取管理層聲明
　　考慮舞弊因素
　　舞弊的發(fā)生一般都同時具備三個風(fēng)險因素：
　　1.動機或壓力。舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件。
　　2.機會。舞弊者需要具有舞弊的機會，舞弊才可能成功。舞弊的機會一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計和運行上的缺陷，如公司對資產(chǎn)管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上，可以隨意操縱會計記錄等。
　　3.借口。
　　實施分析程序
　　考慮其他信息
　　組織項目組討論
　　審計準(zhǔn)則對項目組討論由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性做出了專門要求。在整個審計過程中，項目組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險評估及其應(yīng)對程序的信息。
　　項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)參與項目組內(nèi)部的討論，并根據(jù)職業(yè)判斷、以往的審計經(jīng)驗以及對被審計單位本期變化情況的了解，確定參與討論的項目組成員。項目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專家，這些專家也應(yīng)當(dāng)參與討論。
　　項目負責(zé)人應(yīng)當(dāng)在討論時強調(diào)在整個審計過程中對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險保持警惕的重要性。
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