四、識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　　舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于需要注冊會計師特別考慮的重大錯報風(fēng)險，即特別風(fēng)險。注冊會計師實施舞弊風(fēng)險評估程序的目的在于識別因舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。因此，在識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。

　　在運用職業(yè)判斷評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：(與第十三章相似P326)

　　1.實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余額、列報，以識別舞弊風(fēng)險;

　　2.將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系;

　　3.識別的風(fēng)險是否重大;

　　4.識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。

　　在評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注被審計單位收入確認方面的舞弊風(fēng)險。審計準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層為防止或發(fā)現(xiàn)舞弊而設(shè)計、實施的內(nèi)部控制，以進一步了解舞弊風(fēng)險因素及管理層對舞弊風(fēng)險的態(tài)度。因此，對于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價被審計單位相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。
 

　　五、應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

　　在識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險后，注冊會計師需要采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險屬于特別風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照審計準則的規(guī)定予以應(yīng)對。

　　注冊會計師通常從三個方面應(yīng)對此類風(fēng)險：

　　(1)總體應(yīng)對措施;

　　(2)針對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風(fēng)險實施的審計程序;

　　(3)針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序。
 

　　總體應(yīng)對措施

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定下列總體應(yīng)對措施：(與第十章相似)

　　1.考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，分派具備相應(yīng)知識和技能的人員或利用專家的工作，并進行相應(yīng)的督導(dǎo)。

　　2.考慮被審計單位采用的會計政策。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層對重大會計政策(特別是涉及主觀設(shè)計計量或復(fù)雜交易時)的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息做出虛假報告。

　　3.在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)注意使用權(quán)某些程序不為被審計單位預(yù)見或事先了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：

　　(1)對通常由于風(fēng)險程序較低而不會做出測試的賬戶余額實施實質(zhì)性程序：

　　(2)調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期的時間安排;

　　(3)運用不同的抽樣方法;

　　(4)對不同地理位置的多個組成部分實施審計程序;

　　(5)以不預(yù)先通知的方式實施審計程序。
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