第三節(jié) 控制測(cè)試
一、控制測(cè)試的含義和要求
(一)控制測(cè)試的含義
1.含義：控制測(cè)試指的是測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。(注意其測(cè)試目的與了解內(nèi)部控制不同);
二、控制測(cè)試的性質(zhì)(方法)
(一)控制測(cè)試的性質(zhì)的含義
1. 控制測(cè)試的性質(zhì)的含義：控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類(lèi)型及其組合;
2.控制測(cè)試的程序：
詢(xún)問(wèn)：向適當(dāng)員工詢(xún)問(wèn)內(nèi)控信息。(不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，與其他審計(jì)程序結(jié)合使用)
觀察：測(cè)試不留下書(shū)面記錄的控制。(提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn))
檢查：對(duì)運(yùn)行情況留有書(shū)面證據(jù)的控制
重新執(zhí)行：前三項(xiàng)結(jié)合在一起仍然無(wú)法獲得充分證據(jù)時(shí)
穿行測(cè)試：多種程序按特定世紀(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法
(二)確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)的要求
?、倏紤]特定控制的性質(zhì);
②考慮測(cè)試與認(rèn)定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制;
?、廴绾螌?duì)一項(xiàng)自動(dòng)化的應(yīng)用控制實(shí)施控制測(cè)試。
(三)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)對(duì)雙重目的實(shí)現(xiàn)。
控制測(cè)試的目的是評(píng)價(jià)控制是否有效運(yùn)行;細(xì)節(jié)測(cè)試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。但注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮針對(duì)同一交易同時(shí)實(shí)施控制測(cè)試和細(xì)節(jié)測(cè)試，以實(shí)現(xiàn)雙重目的。
(四)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果的影響
(1)如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，這本身并不能說(shuō)明與該認(rèn)定有關(guān)的控制是有效運(yùn)行的;
(2)如果通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在評(píng)價(jià)相關(guān)控制的運(yùn)行有效性時(shí)予以考慮。
(3)如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位沒(méi)有識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就這些缺陷與管理層和治理層進(jìn)行溝通。
