第二節(jié) 針對認定層次重大錯報風險的進一步審計程序
注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施
注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序
一、進一步審計程序的含義和要求
(一)進一步審計程序的含義
注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，包括審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序(細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序)。
注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系。
(二)設計進一步審計程序時的考慮因素(了解)
在設計進一步審計程序時，注冊會計師應當考慮下列因素：
1.考慮因素
(1)風險的重要性;
(2)重大錯報發(fā)生的可能性;
(3)涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征;
(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);(人工控制、自動化控制)
(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。
無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質(zhì)性程序。
二、進一步審計程序的性質(zhì)
(一)進一步審計程序的性質(zhì)的含義
進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。
1.目的：
(1)通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性;
(2)通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。
2.類型：
進一步審計程序的類型包括檢查(2種)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。
合理確定程序的性質(zhì)是最重要的。不同審計程序?qū)μ囟ㄕJ定錯報風險的效力不同。
例如：應收賬款函證程序?qū)Υ嬖谡J定提供證據(jù)，但不能證明計價認定。
(二)進一步審計程序的性質(zhì)的選擇
在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果。
評估的認定層次重大錯報風險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高，從而可能影響進一步審計程序的類型及其綜合運用。(風險高偏重實質(zhì)性測試)
三、進一步審計程序的時間
(一)進一步審計程序的時間的含義
進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。
(二)進一步審計程序的時間的選擇
1.注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。
2.當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序。
3.在期中實施進一步審計程序的局限性(一般了解)：
(1)其中時還沒發(fā)生完，可能不能獲取充分適當?shù)淖C據(jù);
(2)會發(fā)生重大的交易或事項對所審計期間的財務報表認定產(chǎn)生重大影響;
(3)被審計單位管理層也完全有可能對期中以前的相關會計記錄做出調(diào)整甚至篡改，
4.注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的幾項重要因素：
(1)控制環(huán)境。
(2)何時能得到相關信息。
(3)錯報風險的性質(zhì)。
(4)審計證據(jù)適用的期間或時點。(完整性，截止測試)
四、進一步審計程序的范圍
(一)進一步審計程序的范圍的含義
進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量(實質(zhì)性程序)，對某項控制活動的觀察次數(shù)(控制測試)等。
(二)確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素
在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：
1.確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。
2.評估的重大錯報風險。評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。
3.計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度越高，對測試結果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。
