三、控制測試的時間
(一)控制測試的時間的含義
1.控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實(shí)施控制測試;二是測試所針對的控制適用的時點(diǎn)或期間。
2.測試時點(diǎn)——僅得到該時點(diǎn)運(yùn)行有效的證據(jù)
測試期間——時點(diǎn)測試+測試被審計(jì)單位對內(nèi)部監(jiān)控
(二)如何考慮期中審計(jì)證據(jù)
1.注冊會計(jì)師一般在期中進(jìn)行控制測試。
2.如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：
(1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù);
①如果這些控制在剩余期間沒有發(fā)生變化，注冊會計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù);
②如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化(如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動)，注冊會計(jì)師需要了解并測試控制的變化對期中審計(jì)證據(jù)的影響。
(2)確定針對剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。(了解)
通過測試剩余期間控制的運(yùn)行有效性或測試被審計(jì)單位對控制的監(jiān)督，注冊會計(jì)師可以獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。
針對期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
①評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的重大程度。
?、谠谄谥袦y試的特定控制。
?、墼谄谥袑τ嘘P(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。
?、苁Ｓ嗥陂g的長度。
?、菰谛刨嚳刂频幕A(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。
?、蘅刂骗h(huán)境。在注冊會計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱(或把握程度越低)，注冊會計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。
(三)如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)
1.基本思路：考慮擬信賴的以前審計(jì)中測試的控制在本期是否發(fā)生變化
2.當(dāng)控制在本期發(fā)生變化時注冊會計(jì)師的做法
如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān)。
如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測試這些控制的運(yùn)行有效性。
3.當(dāng)控制在本期未發(fā)生變化時注冊會計(jì)師的做法
如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測試其運(yùn)行有效性(可做可不做)，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。
如果擬信賴以前審計(jì)獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運(yùn)行有效性。不應(yīng)在兩內(nèi)不做任何測試
4.不得依賴以前審計(jì)所獲取證據(jù)的情形
鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測試這類控制。(想減輕風(fēng)險必須做測試)
