注冊會計(jì)師可以通過以下方式提高審計(jì)程序的不可預(yù)見性：(1)對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序;(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期;(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同;(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測試地點(diǎn)。
表14—1 審計(jì)程序的不可預(yù)見性示例表
| 審計(jì)領(lǐng)域 | 一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計(jì)程序 |
| 存 貨 | 向以前審計(jì)過程中接觸不多的被審計(jì)單位員工詢問，例如，采購、銷售、生產(chǎn)人員等 |
| 在不事先通知被審計(jì)單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點(diǎn)地點(diǎn)進(jìn)行存貨監(jiān)盤 | |
| 銷售和應(yīng)收賬款 | 向以前審計(jì)過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計(jì)單位員工詢問，例如，負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員 |
| 改變實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序的對象，例如，對收入按細(xì)類進(jìn)行分析 | |
| 針對銷售和銷售退回延長截止測試期間 | |
| 實(shí)施以前未曾考慮過的審計(jì)程序，例如： ①函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如，對出口銷售實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 ②實(shí)施更細(xì)致的分析程序，如使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱銷售及客戶賬戶 ③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶 ④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲 ⑤對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進(jìn)行詳細(xì)函證外，再實(shí)施其他審計(jì)程序進(jìn)行驗(yàn)證 | |
| 采購和應(yīng)付賬款 | 如果以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進(jìn)行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時(shí)間 |
| 對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項(xiàng)目，進(jìn)行細(xì)節(jié)測試 | |
| 使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項(xiàng)目，例如，是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶 | |
| 現(xiàn)金和銀行存款 | 多選幾個(gè)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行測試 |
| 對有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法 | |
| 固定資產(chǎn) | 對以前由于低于設(shè)定的最要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進(jìn)行測試，例如，考慮實(shí)地盤查一些價(jià)值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等 |
| 跨區(qū)域?qū)徲?jì)項(xiàng)目 | 修改分支機(jī)構(gòu)審計(jì)工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些較次要分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)工作量，或?qū)嵉厝シ种C(jī)構(gòu)開展審計(jì)工作） |
三、總體應(yīng)對措施對擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響
1.擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案(以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?和綜合性方案(控制測試+實(shí)質(zhì)性程序)。
2.總體應(yīng)對措施影響擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案：當(dāng)評估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平(并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等總體應(yīng)對措施)時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。
