五、評價回函結(jié)果
(一)評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
如果注冊會計師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)。如果積極式函證未獲取回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其對審計工作和審計意見的影響。
注冊會計師可能識別出認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要程序。比如：
(1)可獲取的佐證管理層認(rèn)定的信息只能從被審計單位外部獲得;
(2)存在特定舞弊風(fēng)險因素使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據(jù)。
(二)評價函證過程和結(jié)果的可靠性
1.對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況;
2.被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性;
3.被審計單位施加的限制或回函中的限制。
六、對詢證函回函不符事項的處理
1.詢證函回函中指出的不符事項可能顯示財務(wù)報表存在錯報或潛在錯報：
(1)應(yīng)當(dāng)評價該錯報是否表明存在舞弊;
(2)判斷來自類似的被詢證者回函的質(zhì)量及類似賬戶回函質(zhì)量提供依據(jù);
(3)顯示被審計單位與財務(wù)報告相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷;
2. 詢證函回函的不符事項并不表明存在錯報：時間安排、計量或書寫錯誤造成、因登記入賬的時間不同
