四、函證的實(shí)施
(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注函證實(shí)施過程控制的環(huán)節(jié)
1.對(duì)選擇被詢證者的控制;
2.對(duì)設(shè)計(jì)詢證函的控制;
3.對(duì)發(fā)出和收回詢證函保持控制。
(二)對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制的措施
1.將被詢證者的名稱、單位名稱和地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì);
2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì);
3.在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函;
4.詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出;
5.將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄;
6.將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果;
7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人。
(三)以電子形式回函時(shí)的處理
如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。
(1)對(duì)以電子形式收到的回函(如傳真或電子郵件)，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對(duì)回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)(比如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁真實(shí)性認(rèn)證程序)來提高相關(guān)回函的可靠性;注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿，如果口頭答復(fù)中的信息很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。
(四)積極式函證未收到回函時(shí)的處理
1.如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函;
2.如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序
