(二)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的抵銷
1.在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：①應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款;②應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù);③預(yù)付賬款與預(yù)收賬款;④持有至到期投資與應(yīng)付債券;⑤應(yīng)收股利與應(yīng)付股利;⑥其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
【例7】假設(shè)2011年12月31日母公司(甲公司)個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款5000萬元中有3000萬元為子公司(乙公司)應(yīng)付賬款;預(yù)收賬款2000萬元中有1000萬元為子公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)8000萬元中有4000萬元為子公司應(yīng)付票據(jù);子公司應(yīng)付債券4000萬元中有2000萬元為母公司所持有(持有至到期投資) 。則在2011年末編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，抵銷分錄如下：
借：應(yīng)付賬款 3000
貸：應(yīng)收賬款 3000
借：預(yù)收賬款 1000
貸：預(yù)付賬款 1000
借：應(yīng)付票據(jù) 4000
貸：應(yīng)收票據(jù) 4000
借：應(yīng)付債券 2000
貸：持有至到期投資 2000
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)在抵銷時(shí)，借方是債務(wù)，貸方是債權(quán)，只有這樣才能將虛增的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷。
2.內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷
【例8】假設(shè)母公司2011年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款50000萬元全部為內(nèi)部應(yīng)收賬款，按余額的1%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，本年壞賬準(zhǔn)備余額為500萬元。子公司2011年年末個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款50000萬元全部為對母公司應(yīng)付賬款。則2011年12月31日編制合并抵銷分錄如下：
①將內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷
借：應(yīng)付賬款 50000
貸：應(yīng)收賬款 50000
?、趯?nèi)部債權(quán)相對應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 500(抵銷分錄采用報(bào)表項(xiàng)目)
貸：資產(chǎn)減值損失 500
?、?由于在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)產(chǎn)生了可抵扣暫時(shí)性差異，母公司已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因壞賬準(zhǔn)備已抵銷，對應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)沖回，在合并工作底稿中應(yīng)做抵銷分錄：
借：所得稅費(fèi)用 125
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(500×25%)125
假設(shè)2012年12月31日母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66000萬元(增加16000萬元)，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為660萬元(補(bǔ)提了160萬元)。則在2012年12月31日編制抵銷分錄如下：
?、賹?012年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷
借：應(yīng)付賬款 66000
貸：應(yīng)收賬款 66000
?、趯⑸夏陜?nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整2012年初未分配利潤的數(shù)額
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 500
貸：未分配利潤——年初 500(上年資產(chǎn)減值損失)(架橋)
借：未分配利潤——年初 125(上年所得稅費(fèi)用)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 125
③將本年虛提的壞賬準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 160
貸：資產(chǎn)減值損失 160
借：所得稅費(fèi)用 40
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(160×25%)40
假設(shè)2013年12月31日母公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為70000萬元(增加4000萬元)，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為700萬元(補(bǔ)提了40萬元)。則在2013年12月31日編制抵銷分錄如下：
?、賹?013年末內(nèi)部應(yīng)收賬款和內(nèi)部應(yīng)付賬款抵銷
借：應(yīng)付賬款 70000
貸：應(yīng)收賬款 70000
?、趯⑸夏陜?nèi)部應(yīng)收賬款相應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷，調(diào)整2013年初未分配利潤的數(shù)額
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 660
貸：未分配利潤——年初 660
借：未分配利潤——年初165
貸：遞延所得稅資產(chǎn) (125+40) 165
?、蹖⒈灸晏撎岬膲馁~準(zhǔn)備抵銷
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 40
貸：資產(chǎn)減值損失 40
借：所得稅費(fèi)用 10
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(40×25%)10
