(三)內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷(xiāo)
1.存貨內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)
(1)存貨內(nèi)部交易當(dāng)年的抵銷(xiāo)
【例9】2011年12月10日，母公司(甲公司)銷(xiāo)售給子公司(乙公司)貨物一批，取得收入20000萬(wàn)元，增值稅稅額3400萬(wàn)元，本批貨物的成本為14000萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)支付。
?、倌腹?2月10日銷(xiāo)售時(shí)
借：銀行存款 23400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 14000
貸：庫(kù)存商品 14000
?、谧庸举?gòu)入時(shí)
借：庫(kù)存商品 20000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400
貸：銀行存款 23400
?、?011年12月31日 ，合并抵銷(xiāo)分錄的編制
A.假設(shè)子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷(xiāo)，則抵銷(xiāo)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 20000
貸：營(yíng)業(yè)成本 14000
存貨(20000×30%)6000
上述抵銷(xiāo)后，合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元，而其計(jì)稅基礎(chǔ)為20000萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異6000萬(wàn)元，假設(shè)公司的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。在考慮所得稅影響情況下，還應(yīng)作如下抵銷(xiāo)分錄：
借：遞延所得稅資產(chǎn)(6000×25%)1500
貸：所得稅費(fèi)用 1500
特別提醒：在考試中，考生應(yīng)注意題目中是否需要考慮所得稅影響。
B.假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷(xiāo)
2011年12月20日，子公司將購(gòu)入貨物全部外銷(xiāo)，取得收入30000萬(wàn)元，貨款已經(jīng)收到。
子公司銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款 35100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)5100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20000
貸：庫(kù)存商品 20000
則2011年12月31日，編制合并抵銷(xiāo)分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)收入 20000
貸：營(yíng)業(yè)成本 20000
C.部分已銷(xiāo)，部分未銷(xiāo)
2011年12月20日，子公司購(gòu)入的貨物對(duì)外銷(xiāo)售60%，取得收入18000萬(wàn)元，貨款已收到，余下40%形成子公司年末存貨。
子公司12月20日銷(xiāo)售時(shí)：
借：銀行存款 21060
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 18000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3060
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12000
貸：庫(kù)存商品(20000×60%) 12000
則2011年12月31日，合并抵銷(xiāo)分錄，可有二種方法：
*9種方法，將內(nèi)部銷(xiāo)售和未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)(虛增的資產(chǎn))抵銷(xiāo)：
借：營(yíng)業(yè)收入 20000
貸：營(yíng)業(yè)成本 17600
存貨(8000×30%) 2400
借：遞延所得稅資產(chǎn)(2400×25%)600
貸：所得稅費(fèi)用 600
第二種方法，分兩個(gè)步驟：
首先假設(shè)全部銷(xiāo)售
借：營(yíng)業(yè)收入 20000
貸：營(yíng)業(yè)成本 20000
其次將未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)成本 2400
貸：存貨(8000×30%) 2400
借：遞延所得稅資產(chǎn)(2400×25%)600
貸：所得稅費(fèi)用 600
