2.輔助費用資本化金額的確定

  (1)輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用,包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費用,就無法取得借款,因此輔助費用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價,是借款費用的有機組成部分。

  (2)輔助費用應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行處理:借款發(fā)生的輔助費用應(yīng)計入借款的初始確認金額,即抵減相關(guān)借款的初始金額,從而影響以后各期實際利息的計算。換句話說,由于輔助費用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實際利率的上升,從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整,在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計算。
 

  【例4】甲公司于2011年1月1日從銀行借入100萬元,借款期限2年,年利率6%,利息每年支付一次。為了借入該款項,甲公司支付了財務(wù)資料鑒證費用2萬元。假設(shè)利息費用應(yīng)費用化。甲公司賬務(wù)處理如下: 6/98=6%?

  (1)2011年1月1日借款時:

  借:銀行存款 100

  貸:長期借款——本金 100

  借:長期借款——利息調(diào)整 2

  貸:銀行存款 2

  長期借款期初攤余成本為98萬元。

  (2)2011年末,計算應(yīng)付利息和利息費用

 ?、賾?yīng)付利息=本金×名義利率×期限=100×6%×1=6(萬元)

 ?、诶①M用=長期借款期初攤余成本98×實際利率?×期限

  按插值法計算實際利率:

  6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98

  當(dāng)r=7%時

  6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19

  當(dāng)r=8%時

  6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44

7%
98.19
r
98
8%
96.44
 

  r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11%  (r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)

  100 6% ; 98 7.11%

  計算各年利息費用(實際利率法)

項目
應(yīng)付利息
利息費用
利息調(diào)整
攤余成本
①=本金×名義利率
②=上一期④×實際利率7.11%
③=②-①
④=上一期④
+③
2011.1.1
98
2011.12.31
6
6.97
0.97
98.97
2012.12.31
6
7.03
1.03
100
合計
12
14
2
實際占用

  借:財務(wù)費用 6.97(利息費用)  2011年12月31日

  貸:應(yīng)付利息 6

  長期借款——利息調(diào)整 0.97

  2012年12月31日

  借:財務(wù)費用 7.03(利息費用)

  貸:應(yīng)付利息 6

  長期借款——利息調(diào)整 1.03