2.輔助費用資本化金額的確定
(1)輔助費用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費用,包括借款手續(xù)費(如發(fā)行債券手續(xù)費)、傭金等。如果企業(yè)不發(fā)生這些費用,就無法取得借款,因此輔助費用是企業(yè)借入款項所付出的一種代價,是借款費用的有機組成部分。
(2)輔助費用應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行處理:借款發(fā)生的輔助費用應(yīng)計入借款的初始確認金額,即抵減相關(guān)借款的初始金額,從而影響以后各期實際利息的計算。換句話說,由于輔助費用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實際利率的上升,從而需要對各期利息費用作相應(yīng)調(diào)整,在確定借款輔助費用資本化金額時可以結(jié)合借款利息資本化金額一起計算。
【例4】甲公司于2011年1月1日從銀行借入100萬元,借款期限2年,年利率6%,利息每年支付一次。為了借入該款項,甲公司支付了財務(wù)資料鑒證費用2萬元。假設(shè)利息費用應(yīng)費用化。甲公司賬務(wù)處理如下: 6/98=6%?
(1)2011年1月1日借款時:
借:銀行存款 100
貸:長期借款——本金 100
借:長期借款——利息調(diào)整 2
貸:銀行存款 2
長期借款期初攤余成本為98萬元。
(2)2011年末,計算應(yīng)付利息和利息費用
?、賾?yīng)付利息=本金×名義利率×期限=100×6%×1=6(萬元)
?、诶①M用=長期借款期初攤余成本98×實際利率?×期限
按插值法計算實際利率:
6÷(1+r)+106÷(1+r)2=98
當(dāng)r=7%時
6÷(1+7%)+106÷(1+7%)2=5.61+92.58=98.19
當(dāng)r=8%時
6÷(1+8%)+106÷(1+8%)2=5.56+90.88=96.44
7% | 98.19 |
r | 98 |
8% | 96.44 |
r= (98-98.19)÷(96.44-98.19)×(8%-7%)+7%=7.11% (r -7%)÷(8%-7%)=(98-98.19)÷(96.44-98.19)
100 6% ; 98 7.11%
計算各年利息費用(實際利率法)
項目 | 應(yīng)付利息 | 利息費用 | 利息調(diào)整 | 攤余成本 |
①=本金×名義利率 | ②=上一期④×實際利率7.11% | ③=②-① | ④=上一期④ +③ | |
2011.1.1 | 98 | |||
2011.12.31 | 6 | 6.97 | 0.97 | 98.97 |
2012.12.31 | 6 | 7.03 | 1.03 | 100 |
合計 | 12 | 14 | 2 | 實際占用 |
借:財務(wù)費用 6.97(利息費用) 2011年12月31日
貸:應(yīng)付利息 6
長期借款——利息調(diào)整 0.97
2012年12月31日
借:財務(wù)費用 7.03(利息費用)
貸:應(yīng)付利息 6
長期借款——利息調(diào)整 1.03