【例3】 說明專門借款和一般借款利息資本化
甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房，有關(guān)資料如下：
(1)2011年1月1日向銀行專門借款5000萬元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。
(2)除專門借款外，甲公司只有一筆其他借款，為甲公司于2010年12月1日借入的長期借款6000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息。
(3)由于審批、辦手續(xù)等原因，廠房于2011年4月1日才開始動工興建。工程款支出情況如下：
2011年4月1日：2000萬元;
2011年6月1日：1000萬元;
2011年7月1日：3000萬元;
2012年1月1日：1000萬元;
2012年4月1日：500萬元;
2012年7月1日：500萬元。
工程于2012年9月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中，由于施工質(zhì)量問題工程于2011年9月1日～12月31日停工4個月。
(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天算，每月按照30天算。
根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計算和利息賬務(wù)處理如下：
(1)2011年的利息處理
?、俅_定資本化期間
資本化起點為2011年4月1日，停止資本化時點為2012年9月30日;其中，2011年9月1日～12月31日因暫停資本化4個月。
?、?011年專門借款應(yīng)付利息(利息費用)=本金5000×年利率6%=300(萬元)
計算2011年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：
2011年4月～8月專門借款發(fā)生的利息費用=本金5000×日利率6%/360×期限150=125(萬元)
2011年專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=5000×0.25%×3+3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=57.5(萬元)。其中在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=3000×0.25%×2+2000×0.25%×1=20(萬元)。
甲公司在2011年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=資本化期間利息費用125-資本化期間利息收入20=105(萬元)。專門借款利息賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 125
財務(wù)費用 175
貸：應(yīng)付利息 300
借：銀行存款 57.5
貸：在建工程 20
財務(wù)費用 37.5
?、?011年一般借款應(yīng)付利息(利息費用)=本金6000×年利率8%=480(萬元)
計算2011年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：
2011年工程占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×60/360=166.67(萬元)
(注：2011年7月1日累計支出6000萬元，專門借款為5000萬元，故占用一般借款1000萬元;7月1日-8月末資本化期間為60天)
2011年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=累計支出支出加權(quán)平均數(shù)166.67×資本化率8%=13.33(萬元)
2011年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480-13.33=466.67(萬元)。一般借款賬務(wù)處理如下：
借：在建工程 13.33
財務(wù)費用 466.67
貸：應(yīng)付利息 480
(2)2012年的利息處理
①2012年專門借款應(yīng)付利息(利息費用)=5000×6%=300(萬元)
計算2012年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額：
2012年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=5000×6%×270/360=225(萬元)。專門借款利息會計處理如下：
借：在建工程 225
財務(wù)費用 75
貸：應(yīng)付利息 300
②2012年一般借款應(yīng)付利息(利息費用)=6000×8%=480(萬元)
計算2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額：
2012年工程占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=2000×270/360+500×180/360+500×90/360=1875(萬元)
2012年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)1875×資本化率8%=150(萬元)
2012年應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=480-150=330(萬元)
借：在建工程 150
財務(wù)費用 330
貸：應(yīng)付利息 480
