3.匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內,外幣專門借款本金及利息的匯兌差額,應當予以資本化,計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
【例5】 甲公司于2011年1月1日,為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券1000萬元,年利率為8%,期限為3年,假定不考慮與發(fā)行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定,每年l月1日支付當年利息,到期還本。
工程于2011年1月1日開始實體建造,2012年6月30日完工,達到預定可使用狀態(tài),期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下:
2011年1月1日,支出200萬美元;
2011年7月1日,支出500萬美元;
2012年1月1日,支出300萬美元。
公司的記賬本位幣為人民幣,外幣業(yè)務采用外幣業(yè)務發(fā)生時當日的市場匯率折算。相關匯率如下:
2011年1月1日,市場匯率為1美元=7.70元人民幣;
2011年12月31日,市場匯率為1美元=7.75元人民幣;
2012年1月1日,市場匯率為1美元=7.77元人民幣;
2012年6月30日,市場匯率為1美元=7.80元人民幣。
甲公司計算外幣借款匯兌差額資本化金額如下(會計分錄中金額單位:元):
(1)計算2011年匯兌差額資本化金額:
①債券應付利息=1000×8%×7.75=80×7.75=620(萬元)。賬務處理為:
借:在建工程 620
貸:應付利息——美元戶(80×7.75) 620
②外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(7.75-7.70)+80×(7.75-7.75)=50+0=80(萬元)。
③賬務處理為:
借:在建工程 50
貸:應付債券——面值(美元戶) 50
(2)2012年1月1日實際支付利息時,應當支付80萬美元,折算成人民幣為621.60萬元(80×7.77)。該金額與原賬面金額620萬元之間的差額1.60萬元應當繼續(xù)予以資本化,計入在建工程成本。賬務處理為:
借:應付利息——美元戶(80×7.75) 620
在建工程 1.6
貸:銀行存款——美元戶(80×7.77) 621.6
(3)計算2012年6月30日時的匯兌差額資本化金額:
①債券應付利息=1000×8%×1/2×7.80=40×7.80=312(萬元)。賬務處理為:
借:在建工程 312
貸:應付利息——美元戶(40×7.80)312
②外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(7.80-7.75)+40×(7.80-7.80)=50+0=50(萬元)
?、圪~務處理為:
借:在建工程 50
貸:應付債券——美元戶 50