三、借款費(fèi)用的計(jì)量

　　借款費(fèi)用資本化包括利息資本化、匯兌差額資本化和輔助費(fèi)用資本化三種情況，考試重點(diǎn)是利息資本化。

　　(一)利息資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定：

　　1.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定(利息凈支出)。
 

　　【例2】說(shuō)明專門借款利息資本化

　　甲公司于2011年1月1日正式動(dòng)工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計(jì)為l年零6個(gè)月，工程采用出包方式，分別于2011年1月1日、2011年7月1日和2012年1月1日支付工程進(jìn)度款。

　　甲公司為建造辦公樓于2011年1月1日專門借款2 000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為6%。另外在2011年7月1日又專門借款4000萬(wàn)元，借款期限為5年，年利率為7%。借款利息按年支付(假設(shè)名義利率與實(shí)際利率相同)。

　　閑置借款資金均用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，該短期投資月收益率為0.5%。

　　辦公樓于2012年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　甲公司為建造該辦公樓的支出金額如表1所示。

　　表1 單位：萬(wàn)元

日    期
每期資產(chǎn)支出金額
累計(jì)資產(chǎn)支出金額
閑置借款資金用于短期投資金額
2011年1月1日
1 500
1 500
500
2011年7月1日
2 500
4 000
2 000
2012年1月1日
1 500
5 500
500
總  計(jì)
5 500
—
3 000

 

　　要求：確定資本化期間，并對(duì)資本化期間發(fā)生的利息進(jìn)行賬務(wù)處理。
 

　　(1)確定借款費(fèi)用資本化期間為2011年1月1日至2012年6月30日。

　　(2)2011年會(huì)計(jì)處理

　?、?011年專門借款應(yīng)付利息=本金2000×利率6%+本金4000×利率7%/12×期限6

　　=120+140=260(萬(wàn)元)

　?、?011年短期投資收益=500×0.5%×6+2000×0.5%×6=15+60=75(萬(wàn)元)

　?、?011年的利息資本化金額=利息費(fèi)用260—利息收入75=185(萬(wàn)元)

　　2011年l2月31日賬務(wù)處理：

　　借：在建工程 260

　　貸：應(yīng)付利息 260

　　借：銀行存款 75

　　貸：在建工程 75

　　(3)2012年

　　①2012年1月1日一6月30日專門借款應(yīng)付利息=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=60+140=200(萬(wàn)元)

　?、?012年1月1日一6月30日短期投資收益=500×0.5%×6=15(萬(wàn)元)

　　2012年的利息資本化金額=利息費(fèi)用200—利息收入15=185(萬(wàn)元)

　　2012年6月30日賬務(wù)處理：

　　借：在建工程 200

　　貸：應(yīng)付利息 200

　　借：銀行存款 15

　　貸：在建工程 15

　　2.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額