一、借款費(fèi)用的內(nèi)容
1. 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，具體包括利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
2.借款費(fèi)用有二個(gè)去向：資本化和費(fèi)用化，核心問題是資本化。借款費(fèi)用資本化應(yīng)明確借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍。
(1)借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間(1年及以上)的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨(如商品房、大型設(shè)備、船舶)等資產(chǎn)。
(2)應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。其中專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常簽訂有標(biāo)明該用途的借款合同。
二、借款費(fèi)用的確認(rèn)
借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。資本化期間的確定應(yīng)注意三個(gè)問題：資本化起點(diǎn)、暫停資本化和停止資本化。
1.借款費(fèi)用資本化起點(diǎn)
借款費(fèi)用開始資本化應(yīng)同時(shí)具備以下三個(gè)條件：
(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。
(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。
(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必需的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始(實(shí)體建造)。
2.借款費(fèi)用暫停資本化
符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化，在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動重新開始。如果中斷是所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。
非正常中斷通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程或生產(chǎn)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工或生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)活動發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。也就是說計(jì)劃以外的中斷屬于非正常中斷。
3.借款費(fèi)用停止資本化
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。為了便于實(shí)際操作，通常所購建的固定資產(chǎn)滿足以下條件之一，即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化：
①符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。
?、劾^續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
④購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。
?、葙徑ɑ蛘呱a(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。
?、奕绻こ绦枰嚿a(chǎn)，則在生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)停止資本化。
【例1】甲公司為建造一座辦公樓于2011年1月1日借入500萬元借款，借期2年、同日開工興建、2月1日支付工程款200萬元;從5月1日—8月31日工程因糾紛停工;9月1日重新開始，于2012年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。則：
資本化起點(diǎn)為2011年2月1日，終點(diǎn)為2012年12月31日，其中暫停資本化期間為2011年5、6、7、8四個(gè)月。
