【例7】將來還款額不固定
甲公司從乙公司購(gòu)入原材料500萬元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2010年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，甲公司在二年后支付本金400萬元，利息按5%計(jì)算;同時(shí)規(guī)定，如果2011年甲公司有盈利，從2012年起則按8%計(jì)息。
根據(jù)2010年末債務(wù)重組時(shí)甲企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況判斷，2011年甲公司很可能實(shí)現(xiàn)盈利;2011年末甲公司編制的利潤(rùn)表表明已經(jīng)實(shí)現(xiàn)盈利。假設(shè)利息按年支付。乙公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。假設(shè)實(shí)際利率等于名義利率為5%。
?、偌坠?債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理
甲公司重組債務(wù)的公允價(jià)值為400萬元(即將來應(yīng)付的本和息440萬元，按照5%的實(shí)際利率折成的現(xiàn)值為400萬元);對(duì)于或有應(yīng)付金額，符合確認(rèn)負(fù)債的條件，應(yīng)在重組日確認(rèn)為負(fù)債(因金額很小，假設(shè)不考慮時(shí)間價(jià)值)。
借：應(yīng)付賬款 500
貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——債務(wù)重組 400(公允價(jià)值)
預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組(400×3% )12
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 88
2011年12月31日支付利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(400×5%) 20
貸：銀行存款 20
2012年12月31日，還清債務(wù)
借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——債務(wù)重組 400
財(cái)務(wù)費(fèi)用 20
預(yù)計(jì)負(fù)債——債務(wù)重組 12
貸：銀行存款(400+20+12) 432
②乙公司(債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理
借：長(zhǎng)期應(yīng)收款——債務(wù)重組 400(公允價(jià)值)
壞賬準(zhǔn)備 50
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 50
貸：應(yīng)收賬款 500
2011年12月31日收到利息：
借：銀行存款 20
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20
2012年12月31日，收回欠款
借：銀行存款(400+20+12) 432
貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400
財(cái)務(wù)費(fèi)用 32
