3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

  (1)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本),股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認為資本公積(資本溢價)。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額(即債務(wù)重組利得),計入當期營業(yè)外收入。

  (2)對于債權(quán)人而言,應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與所轉(zhuǎn)股份的公允價值之間的差額,確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的,應(yīng)當先將上述差額沖減減值準備,以沖減后的余額,作為債務(wù)重組損失,計入營業(yè)外支出;沖減后減值準備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

  【例5】 甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅),由于財務(wù)困難無法歸還,2011年4月1日進行債務(wù)重組。甲公司將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后,乙公司所占份額為甲公司注冊資本1000萬元的40%,該份額的公允價值為460萬元。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備20萬元。

  ①甲公司(債務(wù)人)的會計處理:

  借:應(yīng)付賬款 500

  貸:實收資本——乙公司(1000×40%) 400

  資本公積——資本溢價(460-400) 60

  營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(500-460)40

 ?、谝夜?債權(quán)人)的會計處理:

  借:長期股權(quán)投資——甲公司 460

  壞賬準備 20

  營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20

  貸:應(yīng)收賬款 500
 

  4.修改其他債務(wù)條件

  (1)修改其他債務(wù)條件的(即延期還款),債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)入賬價值之間的差額,確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。

  應(yīng)注意的是,以修改其他債務(wù)條件進行的債務(wù)重組涉及或有應(yīng)付金額,該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的,債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。

  比如,債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定,債務(wù)人在債務(wù)重組后一定時間里,其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求(如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等),債務(wù)人需要向債權(quán)人額外支付一定金額,債務(wù)人承擔的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件的,應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。

  (2)債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值。重組債權(quán)的賬面余額與重組后的債權(quán)的賬面價值之間的差額,計入當期營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期營業(yè)外支出;沖減后減值準備仍有余額的,應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

  應(yīng)注意的是,如果債權(quán)人存在或有應(yīng)收金額,因或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn),而根據(jù)《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》的規(guī)定,或有資產(chǎn)不予確認,因此債權(quán)人不應(yīng)確認或有應(yīng)收金額。
 

  【例6】將來還款額固定的

  甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅),由于財務(wù)困難無法歸還,2011年4月1日進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)商,甲公司在一年后支付420萬元(假設(shè)不考慮貨幣時間價值)。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備30萬元。

 ?、偌坠?債務(wù)人)的會計處理

  借:應(yīng)付賬款 500

  貸:應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 420(公允價值)

  營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 80

  ②乙公司(債權(quán)人)的會計處理

  借:應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 420(公允價值)

  壞賬準備 30

  營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失50

  貸:應(yīng)收賬款 500