5.混合重組的會(huì)計(jì)處理
(1)債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值;涉及延期還款的還應(yīng)減去將來應(yīng)付金額的公允價(jià)值，其差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。
通俗地說，就是將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，再減去將來應(yīng)付款項(xiàng)公允價(jià)值的金額，其差額計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。同時(shí)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應(yīng)收金額公允價(jià)值，再減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。
【例8】甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2011年4月1日進(jìn)行債務(wù)重組。
重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償100萬元;另外用一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備原值150萬元，已提折舊50萬元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值90萬元(不含稅，增值稅率17%);同時(shí)約定，1年后再支付250萬元(假設(shè)不考慮時(shí)間價(jià)值)。甲公司已按債務(wù)重組協(xié)議將資產(chǎn)交付了乙公司。假設(shè)乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬元。
①甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理
借：固定資產(chǎn)清理 100
累計(jì)折舊 50
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 150
借：應(yīng)付賬款 500
營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(100-90)10
貸：銀行存款 100
固定資產(chǎn)清理 100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(90×17%)15.3
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 250
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(500-100-90-15.3-250)44.7
?、谝夜?債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 100
固定資產(chǎn)——設(shè)備 90(公允價(jià)值)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(90×17%)15.3
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 250
壞賬準(zhǔn)備 50
貸：應(yīng)收賬款 500
資產(chǎn)減值損失 5.3
