2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
(1)對于債務(wù)人而言，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值超過抵債資產(chǎn)的公允價值之間的差額(即債務(wù)重組利得)，確認為債務(wù)重組利得計入營業(yè)外收入。用于抵債的資產(chǎn)作為銷售處理：
?、俚謧Y產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，分別計入主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。
?、诘謧Y產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
③抵債資產(chǎn)為投資類資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益。
(2)對于債權(quán)人而言，應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。重組債權(quán)已經(jīng)計提了減值準備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減減值準備，以沖減后的余額，作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出;沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。債權(quán)人收到存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等抵債資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其公允價值入賬。
【例2】甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2011年4月1日進行債務(wù)重組。甲公司以一臺設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備賬面原值為700萬元，已提折舊300萬元，未計提減值準備(賬面價值400萬元);債務(wù)重組日該設(shè)備的公允價值為350萬元(不含增值稅，增值稅率17%)。假設(shè)不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備40萬元。
?、偌坠?債務(wù)人)的會計處理
借：固定資產(chǎn)清理 400
累計折舊 300
貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 700
借：應(yīng)付賬款 500
營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(350-400) 50
貸：固定資產(chǎn)清理 400
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(350×17%)59.5
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(500-350-59.5)90.5
(注：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益=資產(chǎn)公允價值350—資產(chǎn)賬面價值400(700-300)=-50萬元，負數(shù)表明為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失;債務(wù)重組收益=重組債務(wù)賬面價值500—資產(chǎn)含稅公允價值350×1.17=90.5萬元)
②乙公司(債權(quán)人)的會計處理
借：固定資產(chǎn) 350(公允價值)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(350×17%)59.5
壞賬準備 40
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 50.5
貸：應(yīng)收賬款 500
【例3】丙公司從丁公司購入原材料一批，價款共計117萬元(含增值稅)，現(xiàn)丙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按約定償還貨款，經(jīng)雙方協(xié)議，丁公司同意丙公司用其產(chǎn)品抵償該筆欠款。抵債產(chǎn)品市價為80萬元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本為68萬元。丁公司已為該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準備10萬元。假定不考慮其他稅費。債務(wù)重組日會計處理如下：
?、?丙公司(債務(wù)人)的會計處理：
借：應(yīng)付賬款 117
貸：主營業(yè)務(wù)收入 80
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(80×17%)13.6
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(117-93.6) 23.4
借：主營業(yè)務(wù)成本 68
貸：庫存商品 68
② 丁公司(債權(quán)人)的會計處理：
借：庫存商品 80(公允價值)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)13.6
壞賬準備 10
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 13.4
貸：應(yīng)收賬款 117
【例4】甲公司從乙公司購入原材料500萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2011年4月1日進行債務(wù)重組。甲公司以長期股權(quán)投資抵償債務(wù)。該長期股權(quán)投資賬面余額為400萬元，確定的長期股權(quán)投資的公允價值為460萬元，未計提減值準備;假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備40萬元。
?、偌坠?債務(wù)人)的會計處理：
借：應(yīng)付賬款 500
貸：長期股權(quán)投資 400
投資收益(460-400) 60
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(500-460)40
?、谝夜?債權(quán)人)的會計處理：
借：長期股權(quán)投資 460(公允價值)
壞賬準備 40
貸：應(yīng)收賬款 500
