三、應(yīng)交增值稅的核算
增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，現(xiàn)對核算要點分別歸納如下：
1.一般納稅人
(1)增值稅是就貨物(生產(chǎn)銷售貨物和進口貨物)或應(yīng)稅勞務(wù)(加工勞務(wù)和修理修配勞務(wù))的增值部分征收的一種稅。增值稅按月繳納，計算公式是：
應(yīng)交增值稅=當期銷項稅額—當期進項稅額。
(2)科目設(shè)置。一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個明細科目。“應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。
(3)進項稅額的處理。進項稅額分為可以抵扣的進項稅額和不得抵扣的進項稅額，分別處理如下：
?、倏梢缘挚鄣倪M項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了海關(guān)進口增值稅專用繳款書、計算得出(按運費的7%、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品按買價的13%和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額)?？梢缘挚鄣倪M項稅額應(yīng)價稅分離入賬。
【例9】甲公司于2011年6月2日購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅稅額為17萬元，貨款已用銀行存款付清，材料已驗收入庫，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：原材料 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17(代墊)
貸：銀行存款 117
?、诓坏玫挚鄣倪M項稅額主要有購進的貨物用于非應(yīng)稅項目(即用于應(yīng)交營業(yè)稅的項目)、購進的貨物用于免稅項目(如古舊圖書)、購進的貨物用于集體福利和個人消費。應(yīng)特別注意的是，購入的固定資產(chǎn)(動產(chǎn))用于生產(chǎn)經(jīng)營，其進項稅額可以抵扣。如果進項稅額不得抵扣，應(yīng)價稅合一入賬。
【例10】甲公司于2011年6月10日購入一臺設(shè)備用于集體福利，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為50萬元，增值稅稅額為8.5萬元，貨款已用銀行存款付清，設(shè)備已驗收投入使用，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：固定資產(chǎn) 58.5
貸：銀行存款 58.5
?、廴绻忂M的貨物原定用于生產(chǎn)經(jīng)營，進項稅額已作抵扣，但其后因改變了原生產(chǎn)經(jīng)營用途或發(fā)生了非常損失(不包括地震、水災(zāi)自然災(zāi)害)，相應(yīng)的進項稅額不得抵扣，則已作抵扣的進項稅額應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。
【例11】甲公司于2011年6月12日購入庫存商品一批用于對外銷售，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，貨款已用銀行存款付清，商品已驗收入庫，則甲公司賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)1.7
貸：銀行存款 11.7
假設(shè)發(fā)生了管理不善造成損失(被盜)：
借：待處理財產(chǎn)損益 11.7
貸：庫存商品 10
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1.7
(4)銷項稅額的處理。銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生：
①一般銷售時，根據(jù)不含稅銷售額和稅率計算銷項稅額，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34(代收)
?、谝曂N售。按照增值稅有關(guān)規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工或購買的貨物分配給股東、用于對外投資、用于發(fā)放福利或個人消費，應(yīng)視同銷售，計算銷項稅額。實際上，隨著會計改革，這些視同銷售，會計上也計入收入了，因此，會計與稅收基本沒有差異，不能說是視同銷售了。
