4.辭退福利的核算

　　(1)辭退福利的概念

　　在企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同未到期之前，企業(yè)由于種種原因需要提前終止勞動(dòng)合同而辭退員工，根據(jù)勞動(dòng)合同，企業(yè)需要提供一筆資金作為對(duì)被辭退員工的補(bǔ)償，即辭退福利。

　　(2)辭退福利的確認(rèn)

　　在同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)由于辭退福利而產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：①企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施;②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減建議。

　　應(yīng)注意的是，對(duì)于企業(yè)實(shí)施的職工內(nèi)部退休計(jì)劃，由于這部分職工不再為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計(jì)劃符合職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)條件時(shí)，按照內(nèi)退規(guī)定，將職工停止服務(wù)日至正常退休日期間，企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，一次計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
 

　　【例6】翠花是甲公司的一名員工，在2010年12月31日內(nèi)部退休，將于2015年12月31日正式退休。假設(shè)在每年年末應(yīng)支付翠花內(nèi)退工資和福利5萬(wàn)元，并假定折現(xiàn)率為6%。則甲公司會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)2010年12月31日

　　計(jì)算應(yīng)付職工薪酬現(xiàn)值=5/(1+6%)+5/(1+6%)2+5/(1+6%)3+5/(1+6%)4+5/(1+6%)5

　　=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07(萬(wàn)元)。

　　借：管理費(fèi)用 21.07

　　未確認(rèn)融資費(fèi)用 3.93

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 25

　　在2010年年末資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)列示應(yīng)付職工薪酬21.07萬(wàn)元，因?yàn)閼?yīng)付職工薪酬期末攤余成本=應(yīng)付職工薪酬賬面余額25—未確認(rèn)融資費(fèi)用3.93=21.07(萬(wàn)元)。

　　(2)2011年12月31日計(jì)算利息費(fèi)用

　　利息費(fèi)用計(jì)算表

付息日期
支付的職工薪酬
利息費(fèi)用（6%）
歸還的本
應(yīng)付職工薪酬攤余成本（本金）
2010年12月31日
21.07
2011年12月31日
5（本＋息）
1.26
3.74
17.33
2012年12月31日
5（本＋息）
1.04
3.96
13.37
2013年12月31日
5（本＋息）
0.80
4.20
9.17
2014年12月31日
5（本＋息）
0.55
4.45
4.72
2015年12月31日
5（本＋息）
0.28
4.72
0

　　根據(jù)上表，2011年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.26

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1.26

　　2011年末支付內(nèi)退工資和福利：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 5

　　貸：銀行存款 5

　　(3)2012年末

　　2012年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1.04

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 1.04

　　2012年末支付內(nèi)退工資和福利：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 5

　　貸：銀行存款 5

　　以此類(lèi)推，直到2015年年末。

　　(3)辭退福利的計(jì)量

　　辭退福利包括強(qiáng)制辭退和自愿辭退，其會(huì)計(jì)處理略有區(qū)別：

　　①對(duì)于強(qiáng)制的辭退，應(yīng)當(dāng)根據(jù)辭退計(jì)劃條款規(guī)定的擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。
 

　　【例7】甲公司于2010年末由于市場(chǎng)銷(xiāo)售情況不佳，決定辭退沒(méi)有家庭負(fù)擔(dān)的10名員工，每人補(bǔ)償5萬(wàn)元。則甲公司的賬務(wù)處理是：

　　借：管理費(fèi)用 50

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 50

　?、趯?duì)于自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)等，計(jì)提應(yīng)付職工薪酬。