(5)繳納增值稅
繳納增值稅分兩種情況:一種是正常繳納,即本月增值稅在下月15日前繳納;另一種是預(yù)交,如本月預(yù)交一次,下月15日前結(jié)清。預(yù)交增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目核算,正常繳納增值稅通過“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目核算?,F(xiàn)對(duì)繳納增值稅的各種情形舉例如下:
【例12】假設(shè)2011年9月18日預(yù)交本月增值稅100萬(wàn)元,則會(huì)計(jì)處理是:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100
貸:銀行存款 100
9月30日,已知本月銷項(xiàng)稅額為500萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元,則本月應(yīng)交增值稅稅額115萬(wàn)元;因已預(yù)交100萬(wàn)元,下月初尚需交15萬(wàn)元,賬務(wù)處理是:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅) 15
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15
10月15日前繳納時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 15
貸:銀行存款 15
【例13】假設(shè)2011年9月18日預(yù)交本月增值稅稅額100萬(wàn)元,則會(huì)計(jì)處理是:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金) 100
貸:銀行存款 100
9月30日,已知本月銷項(xiàng)稅額為480元,進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元,則本月應(yīng)交增值稅稅額95萬(wàn)元;因已預(yù)交100萬(wàn)元,多交5萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出,賬務(wù)處理是:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 5
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 5
(注意:多交的5萬(wàn)元可抵下月應(yīng)交增值稅。)
【例14】如果2011年9月18日預(yù)交本月增值稅稅額100萬(wàn)元,9月30日,已知本月銷項(xiàng)稅額為375萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額為385萬(wàn)元,則本月應(yīng)交增值稅為-10萬(wàn)元,即下月可留抵進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元;因已預(yù)交100萬(wàn)元,多交100萬(wàn)元應(yīng)轉(zhuǎn)出,賬務(wù)處理是:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 100
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅) 100
(注意:多交的100萬(wàn)元可抵下月應(yīng)交增值稅)
綜上所述,“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”期末貸方?jīng)]有余額,借方可能有余額,表示下月可留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額;“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方余額表示應(yīng)交的增值稅,借方余額表示多交的增值稅。
2.小規(guī)模納稅人
(1)科目設(shè)置。小規(guī)模納稅人核算增值稅,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。
(2)稅額計(jì)算
①購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)其支付的增值稅額不能抵扣,應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本:
借:原材料(價(jià)+稅)
貸:銀行存款
②銷售貨物時(shí)按不含稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交增值稅。從2009年起小規(guī)模納稅人的征收率一律為3%,不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和商品流通企業(yè)。比如,甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人,征收率為3%。假設(shè)取得含稅收入100元,編制會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款 100
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 [100/(1+3%)] 97.09
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(97.09×3%) 2.91