2.對于非貨幣福利的會計處理
(1)企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值(含稅)，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
【例2】甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。211年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。該空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價為每臺3000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。
a.按空調(diào)的公允價值計提應(yīng)付職工薪酬，計入成本費用(萬元)：
借：生產(chǎn)成本 140.4(175.5×80%)
制造費用 14.04(175.5×8% )
管理費用 21.06(175.5×12%)
貸：應(yīng)付職工薪酬 (500臺×3000元×1.17)175.5(空調(diào)的含稅公允價值)
注意：非貨幣性福利通過應(yīng)付職工薪酬核算，是為了準(zhǔn)確核算用人成本。
b.發(fā)放空調(diào)，確認(rèn)收入：
借：應(yīng)付職工薪酬 175.5
貸：主營業(yè)務(wù)收入(500臺×3000) 150
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 25.5
借：主營業(yè)務(wù)成本 100
貸：庫存商品 (500×2000元) 100
(2)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。
【例3】甲公司為遠(yuǎn)途上班的生產(chǎn)一線工人免費提供職工集體宿舍，該集體宿舍樓每月計提折舊2000元。
借：制造費用 2000
貸：應(yīng)付職工薪酬 2000
借：應(yīng)付職工薪酬 2000
貸：累計折舊 2000
(3)租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入管理費用和應(yīng)付職工薪酬。
【例4】甲公司為其高級管理人員、高級工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費使用，公司每月需支付租金共計30000元。由于為上述人員發(fā)生的30 000元租金費用，無法認(rèn)定受益對象，則按規(guī)定直接計入管理費用。
借：管理費用 30 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000
支付租金時：
借：應(yīng)付職工薪酬 30000
貸：銀行存款 30000
3.向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或勞務(wù)
企業(yè)有時以低于其取得成本的價格向職工提供商品或服務(wù)，如以低于成本的價格向職工出售住房或提供醫(yī)療保健服務(wù)，其實質(zhì)是企業(yè)向職工提供補貼。對此企業(yè)應(yīng)根據(jù)出售商品或服務(wù)合同條款的規(guī)定分別情況處理：
(1)如果合同規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同給定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。
(2)如果合同沒有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務(wù)的一種補償，直接計入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益。
【例5】2011年1月，甲公司為留住人才，將以每套100萬價格購買并按照固定資產(chǎn)入賬的50套公寓(共5000萬元)，以每套60萬的價格出售給公司管理層和生產(chǎn)一線的優(yōu)秀職工。其中，出售給公司管理層20套，出售給一線生產(chǎn)工人30套。出售合同規(guī)定，職工在取得住房后必須在公司服務(wù)10年，不考慮相關(guān)稅費。甲公司出售住房時，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：銀行存款 3000
長期攤銷費用 2000
貸：固定資產(chǎn) 5000
出售住房后的十年內(nèi)，公司應(yīng)按照直線法攤銷該項長期待攤費用，每年攤銷200萬元：
借：生產(chǎn)成本 120
管理費用 80
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(2000萬÷10)200
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 200
貸：長期待攤費用 200
