(二)應(yīng)付職工薪酬核算
企業(yè)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，除解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償(即辭退福利)全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用(管理費(fèi)用)以外，其他職工薪酬均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債：應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本;應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本;除上述兩點(diǎn)之外其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。如企業(yè)管理人員，計(jì)入管理費(fèi)用;專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售人員的職工薪酬計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用?？梢?jiàn)，除辭退福利一律計(jì)入管理費(fèi)用外，其余的人工費(fèi)用按照受益原則處理。具體核算如下：
1.貨幣性薪酬的會(huì)計(jì)處理
【例1】甲企業(yè)有關(guān)職工薪酬情況如下：
(1)計(jì)提和發(fā)放工資
甲企業(yè)本期應(yīng)付的職工工資總額為15萬(wàn)元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為10萬(wàn)元，企業(yè)管理人員工資為2萬(wàn)元，在建工程人員工資為8 000元，產(chǎn)品銷(xiāo)售人員工資為1.2萬(wàn)元，新產(chǎn)品研發(fā)人員工資(非資本化部分)為1萬(wàn)元。
借：生產(chǎn)成本 100 000
管理費(fèi)用 20 000
在建工程 8 000
銷(xiāo)售費(fèi)用 12 000
研發(fā)支出 10 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資 150 000
發(fā)放工資：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資 150000
貸：銀行存款(庫(kù)存現(xiàn)金)××
其他應(yīng)收款——某職工(收回代墊款)××
應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 ××
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅 ××
(2)假設(shè)按工資10%計(jì)提住房公積金(企業(yè)負(fù)擔(dān)部分)
該企業(yè)職工住房公積金由企業(yè)負(fù)擔(dān)50%，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)50% 。企業(yè)為職工繳納的住房公積金，按職工工資總額的10%確定，職工個(gè)人負(fù)擔(dān)部分由企業(yè)代扣代繳。
企業(yè)應(yīng)計(jì)提住房公積金=150 000×10%=15 000元，按受益對(duì)象進(jìn)行分配如下：
借：生產(chǎn)成本 10 000
管理費(fèi)用 2 000
在建工程 800
銷(xiāo)售費(fèi)用 1200
研發(fā)支出 1000
貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金(15萬(wàn)×10%) 15 000
本期交納住房公積金時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金 30000(企業(yè)負(fù)擔(dān)15000+個(gè)人負(fù)擔(dān)15000)
貸：銀行存款 30000
