第二節(jié)戰(zhàn)略控制方法


一、預算與預算控制


(一)預算與預算控制的目的


預算就是財務(wù)計劃。短期計劃試圖在長期戰(zhàn)略計劃的框架內(nèi)提供一個短期目標。通常是用預算的形式來完成的。預算是一個多目標的活動，并在每個企業(yè)中廣泛應(yīng)用。


1.強迫計劃。預算迫使管理層向前看，制定詳細的計劃來實現(xiàn)每個部門、每項業(yè)務(wù)甚至每個經(jīng)理的目標并預計將會出現(xiàn)的問題。


2.交流思想和計劃。需要一個正式的系統(tǒng)以確保計劃涉及的每個人意識到自己應(yīng)該做的事情。溝通可能是單向的，如經(jīng)理給部下布置任務(wù)，也可能是雙向的對話。


3.協(xié)調(diào)活動。需要整合不同部門的活動，以確保向著共同目標一起努力。這意味著協(xié)調(diào)是很難實現(xiàn)的。例如，采購部應(yīng)立足于生產(chǎn)要求編制預算，而生產(chǎn)預算應(yīng)當基于銷售預期。


4.資源分配。預算過程包括識別將來需要以及能夠獲得的資源。應(yīng)當要求預算編制者根據(jù)期望的活動層級或者資源水平來判斷他們的資源要求，以便*4地加以利用。


5.提供責任計算框架。預算要求預算中心經(jīng)理對其預算控制目標負責。


6.授權(quán)。正規(guī)的預算應(yīng)當作為對預算經(jīng)理發(fā)生費用的授權(quán)。只要預算中包括費用支出項目，就不需在費用發(fā)生之前獲得進一步的批準。


7.建立控制系統(tǒng)?？梢酝ㄟ^比較現(xiàn)實結(jié)果和預算計劃來提供對于實際業(yè)績的控制。背離預算能夠被調(diào)查，而且應(yīng)將背離的原因區(qū)分為可控和不可控的因素。


8.提供績效評估手段。它提供了可以與實際結(jié)果比較的目標，以便評估員工的績效。


9.激勵員工提高業(yè)績。如果存在一個可以讓員工了解其工作完成好壞的系統(tǒng)，員工就可以保持其興趣和投入程度。管理層識別出背離預算的可控原因，為提高未來績效提供了動力。


然而，不切實際的預算、或者經(jīng)理對預算進行緩沖以保證實現(xiàn)目標的預算、或者僅僅關(guān)注目標的實現(xiàn)而沒有實際行動的預算都不是好的預算。這些預算都沒有關(guān)注長期后果。


預算控制是一個過程，總預算移交給責任中心，允許對于實際結(jié)果和預算的比較進行持續(xù)的監(jiān)控，通過個人行為保證預算目標的實現(xiàn)，或者為修改預算提供基礎(chǔ)。它集中于資源的有效利用、生產(chǎn)成本和提供服務(wù)二應(yīng)當認識到，成本并不是*10的關(guān)鍵成功要素，因此預算控制系統(tǒng)通常是和其他績效管理體系相輔相成的，從而產(chǎn)生了業(yè)績計量的平衡計分卡。預算控制的問題是管理者通常不對是否實現(xiàn)目標負責。預算中，企業(yè)作為一個整體的目標，和經(jīng)理個人的目標以及不同的人在不同階段適用的控制都未必一致。


(二)預算的類型


編制預算最常用的方法有增量預算和零基預算。


1.增量預算(Incrementa1 budgeting)。


這種預算是指新的預算使用以前期間的預算或者實際業(yè)績作為基礎(chǔ)來編制，在此基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的內(nèi)容。資源的分配是基于以前期間的資源分配'情況。這種方法并沒有考慮具體情況的變化。這種預算關(guān)注財務(wù)結(jié)果，而不是定量的業(yè)績計量，并且和員工的業(yè)績井無聯(lián)系。


增量預算的優(yōu)點包括:(1)預算是穩(wěn)定的，并且變化是循序漸進的;(2)經(jīng)理能夠在一個穩(wěn)定的基礎(chǔ)上經(jīng)營他們的部門;(3)系統(tǒng)相對容易操作和理解;(4)遇到類似威脅的部門能夠避免沖突;(5)容易實現(xiàn)協(xié)調(diào)預算。


而增量預算的缺點在于：(1)它假設(shè)經(jīng)營活動以及工作方式都以相同的方式繼續(xù)下去;(2)不能擁有啟發(fā)新觀點的動力;(3)沒有降低成本的動力;(4)它鼓勵將預算全部用光以便明年可以保持相同的預算;(5)它可能過期，并且不再和經(jīng)營活動的層次或者執(zhí)行工作的類型有關(guān)。


2.零基預算(Zero-based budgeting)。


這種預算方法是指在每一個新的期間必須重新判斷所有的費用。零基預算開始于"零基礎(chǔ)需要分析企業(yè)中每個部門的需求和成本。無論這種預算比以前的預算高還是低，都應(yīng)當根據(jù)未來的需求編制預算。


零基預算通過在企業(yè)中的特定部門的試行而在預算過程中實施高層次的戰(zhàn)略性目標。此時應(yīng)當歸集成本，然后根據(jù)以前的結(jié)果和當前的預測進行計量。


零基預算的優(yōu)點包括:(1)能夠識別和去除不充分或者過時的行動;(2)能夠促進更為有效的資源分配;(3)需要廣泛的參與;(4)能夠應(yīng)對環(huán)境的變化;(5)鼓勵管理層尋找替代方法。


而零基預算的缺點在于:(1)它是一個復雜的耗費時間的過程;(2)它可能強調(diào)短期利益而忽視長期目標;(3)管理團隊可能缺乏必要的技能。


二、企業(yè)業(yè)績衡量指標


(一)財務(wù)衡量指標


1.盈利能力和回報率指標。


(1)毛利率。利潤通常由成本和收益兩部分組成。企業(yè)的各個組成部分及所有作業(yè)都會發(fā)生成本，因此企業(yè)的成功和成本息息相關(guān)。無論企業(yè)組織的日常業(yè)務(wù)是盈利還是虧損，都應(yīng)當通過比較上年的盈利或虧損來對本年的盈利能力進行明確的考核。在考核中，要分別考慮經(jīng)常性損益和非經(jīng)常性損益。因為非經(jīng)常性損益與經(jīng)常性損益不同，它不會經(jīng)常發(fā)生。