2016中級職稱答疑：關于其他綜合收益

　　【原題】計算分析題
　　甲公司存在如下業(yè)務：
　　（1）甲公司于2010年7月1日銷售給A公司一批產品，銷售價款為500萬元，按購銷合同約定，A公司應于2010年10月1日前支付價款。至2010年10月20日，A公司尚未支付，甲公司對該項應收賬款計提了壞賬準備20萬元。由于A公司發(fā)生財務困難，短期內無法償還債務。經過協(xié)商，甲公司同意A公司以其所持有的作為可供出售金融資產核算的乙公司100萬股股票抵償債務。債務重組日，A公司該股票投資的賬面價值為440萬元（全部為成本明細科目的金額），當日的公允價值為450萬元（每股4.5元）。用于抵債的股票已于2010年10月25日辦理了相關轉讓手續(xù)；甲公司取得的股票仍作為可供出售金融資產核算。
　?。?）關于對乙公司股票投資的相關資料如下：
　　2010年12月31日，該股票的市場價格為每股5.5元。
　　2011年4月15日，乙公司宣告發(fā)放2010年現(xiàn)金股利每股0.1元。
　　2011年5月5日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。
　　2011年6月30日，該股票的市場價格為每股4.75元，甲公司預計該股票的價格下跌是暫時的。
　　2011年12月31日，該股票的市場價格為每股4元，甲公司預計該股票的價格下跌仍然是暫時的。
　　2012年乙公司未發(fā)放現(xiàn)金股利。
　　2012年，乙公司股票因受到外界不利因素的影響預計短期內價格沒有回升的可能性。至2012年6月30日，該股票的市場價格下跌到每股2.5元。
　　2012年12月31日，乙公司財務狀況有所好轉，股票的市場價格上升到每股3元。
　　隨著各方面情況的好轉，2013年6月30日該股票的公允價值上升到每股4.25元。2013年7月15日，甲公司以每股4.35元的價格將該股票全部轉讓。
　?。?）假定不考慮相關稅費和其他因素的影響。
　　要求：
　　（1）編制甲公司債務重組的相關會計分錄；
　?。?）編制甲公司對乙公司股票投資的會計分錄。
　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）
　　正確答案：
　?。?）甲公司債務重組的會計分錄：
　　債務重組損失=500-450-20=30（萬元）。
　　借：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　 450
　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　營業(yè)外支出——債務重組損失　　　　　　　　　　　　30
　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500
　　（2）
　　2010年12月31日
　　借：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　　 100（5.5×100-450）
　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　2011年4月15日
　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10（100×0.1）
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　2011年5月5日
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　2011年6月30日
　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75（5.5×100-4.75×100）
　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　75
　　2011年12月31日
　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　75（4.75×100-4×100）
　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　75
　　2012年6月30日
　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　貸：可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　　　　 150（4×100-2.5×100）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50（75+75-100）
　　2012年12月31日
　　借：可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　　　　　50（3×100-2.5×100）
　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　2013年6月30日
　　借：可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　　　　 100（150-50）
　　——公允價值變動　　　　　　　　　25（4.25×100-3×100-100）
　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125
　　2013年7月15日
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 435（4.35×100）
　　可供出售金融資產——公允價值變動　　　　　　　　　25
　　貸：可供出售金融資產——成本　　　　　　　　　　　　 450
　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10
　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 175（100-75-75+50+50+125）
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 175
　　知識點：可供出售金融資產后續(xù)計量的會計處理
　　【學員提問】
　　老師您好：關于其他綜合收益這個科目我有點看不太懂
　　2012年6月30日
　　借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200
　　貸：可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　　　　 150（4×100-2.5×100）
　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50（75+75-100）
　　2012年12月31日
　　借：可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　　　　　50（3×100-2.5×100）
　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50
　　2013年6月30日
　　借：可供出售金融資產——減值準備　　　　　　　　　　 100（150-50）
　　——公允價值變動　　　　　　　　　25（4.25×100-3×100-100）
　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 125
　　我怎么感覺虧損了也是在貸方，然后盈利了轉回還是在貸方，不明白啊。
　　【老師回答】
　　尊敬的學員，您好：
　　6月30日貸方的150是當期下降部分，11年末是4,12年6月30日是2.5，故全部做為減值處理；那個50是以前下降按公允價值變動處理計入其他綜合收益的金額，一旦按減值來處理，就要把以前的這部分按規(guī)定全部轉入減值損失。
　　12月31日，股價上升，原減值允許轉回，但只能通過其他綜合收益轉回。