(二)企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量
　　
　　1.同一控制下的企業(yè)合并
　　
　　(1)合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。
　　
　　合并方的一般分錄如下：
　　
　　借：長期股權投資(合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例)
　　
　?、儋Y本公積(轉讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額先沖資本公積)
　　
　?、谟喙e
　　
　?、劾麧櫡峙?-未分配利潤(當資本公積不夠沖時再沖盈余公積，如果仍不夠抵最后沖未分配利潤)
　　
　　貸：轉讓的資產(chǎn)或代償?shù)呢搨?賬面價值)
　　
　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)
　　
　　――應交消費稅
　　
　　――應交營業(yè)稅
　　
　　如果合并前合并方與被合并方采用的會計政策不同，應在被合并方的會計政策調(diào)成與合并方一致后，再根據(jù)被合并方的賬面凈資產(chǎn)認定合并方長期股權投資成本。
　　
　　【要點提示】關鍵考點有兩個，一是長期股權投資入賬成本的計算;二是轉讓資產(chǎn)或代償負債的賬面價值高于長期股權投資初始成本的差額的調(diào)賬順序。
　　
　　(2)合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照被合并方賬面凈資產(chǎn)中屬于投資方的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應當調(diào)整資本公積;資本公積　(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。
　　
　　合并方的一般會計分錄如下：
　　
　　借：長期股權投資(合并當日被投資方賬面凈資產(chǎn)×合并方取得的股份比例)
　　
　　貸：股本或實收資本(發(fā)行股份的面值或新增的實收資本)
　　
　　資本公積--股本溢價或資本溢價(當長期股權投資的入賬成本大于股份面值時擠入貸方，反之擠入借方，如果資本公積不夠沖減的則調(diào)減留存收益)
　　
　　【要點提示】關鍵考點有兩個：一是長期股權投資入賬成本的計算;二是資本公積額度的認定。
　　
　　(3)同一控制下的企業(yè)合并中，合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關直接費用，應當與發(fā)生時直接計入管理費用。
　　
　　(4)對于被合并方賬面所有者權益，應當在考慮以下幾個因素的基礎上計算確定形成長期股權投資的初始投資成本：
　　
　?、俦缓喜⒎脚c合并方的會計政策、會計期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會計政策、會計期間不同的，應首先按照合并方的會計政策、會計期間對被合并方資產(chǎn)、負債的賬面價值進行調(diào)整，在此基礎上計算確定被合并方的賬面所有者權益，并計算確定長期股權投資的初始投資成本。
　　
　　②被合并方賬面所有者權益是指被合并方的所有者權益相對于最終控制方而言的賬面價值。
　　
　　③同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，如果子公司按照改制時確定的資產(chǎn)、負債經(jīng)評估確認的價值調(diào)整資產(chǎn)、負債賬面價值的，合并方應當按照取得子公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)的份額作為長期股權投資的初始投資成本。
　　
　?、苋绻缓喜⒎奖旧砭幹坪喜⒇攧請蟊淼?，被合并方的賬面所有者權益的價值應當以其合并財務報表為基礎確定。
　　
　　2.非同一控制下的企業(yè)合并
　　
　　(1)購買日的確認
　　
　　購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。通常在測試中以法律手續(xù)辦妥日或款項結清日為準。
　　
　　(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資的初始計量原則
　　
　　①非同一控制下的控股合并中，購買方應當以付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值，作為長期股權投資的成本。企業(yè)合并發(fā)生的會計審計費用、法律服務費用、咨詢費用和評估費列入合并方的管理費用(同一控制下也是這樣處理)。債券的發(fā)行費用追加折價或沖減溢價，權益性證券的發(fā)行費用在溢價發(fā)行前提下沖抵溢價，如果溢價不夠抵或面值發(fā)行的應沖減盈余公積和未分配利潤(同一控制下也是這樣處理)。
　　
　?、跓o論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。
　　
　　(3)一般會計分錄
　　
　?、偃绻麚Q出的是無形資產(chǎn)按正常轉讓方式處理：
　　
　　借：長期股權投資(按上述原則確認的成本)
　　
　　累計攤銷
　　
　　無形資產(chǎn)減值準備
　　
　　貸：無形資產(chǎn)(賬面余額)
　　
　　應交稅費—應交營業(yè)稅
　　
　　銀行存款(相關費用)
　　
　　營業(yè)外收入(或借記“營業(yè)外支出”)
　　
　?、谌绻麚Q出的是固定資產(chǎn)，按正常轉讓固定資產(chǎn)處理：
　　
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　
　　累計折舊
　　
　　固定資產(chǎn)減值準備
　　
　　貸：固定資產(chǎn)
　　
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　
　　貸：應交稅費
　　
　　借：長期股權投資(房產(chǎn)的公允價值)
　　
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　
　　貸：營業(yè)外收入
　　
　　或：
　　
　　借：營業(yè)外支出
　　
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　
　　③如果換出的是存貨則按正常銷售收入處理：
　　
　　借：長期股權投資
　　
　　貸：主營業(yè)務收入
　　
　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
　　
　　借：主營業(yè)務成本
　　
　　存貨跌價準備
　　
　　貸：庫存商品
　　
　　借：營業(yè)稅金及附加
　　
　　貸：應交稅費-應交消費稅
　　
　?、苋绻菗Q股合并方式則應作如下處理：
　　
　　借：長期股權投資(按股份的公允價值入賬)
　　
　　貸：股本(按股票面值入賬)
　　
　　資本公積―股本溢價(倒擠)
　　
　　在另付發(fā)行費用時：
　　
　　借：資本公積―股本溢價
　　
　　貸：銀行存款