已經(jīng)到了6月中旬，審計師考友們應(yīng)該也都進(jìn)入到了備考狀態(tài)，今天為大家分享中級審計師的知識點：當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的內(nèi)容，如果你還不知道這個知識點正好今天和大家一起了解下，如果你要是看過來正好鞏固下。
 
中級審計師
中級《審計專業(yè)相關(guān)知識》知識點
第二節(jié)　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
知識點：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述
1.含義
按照以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（如“債權(quán)投資”）和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（如“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”）之外的金融資產(chǎn)。
2.科目設(shè)置
（1）交易性金融資產(chǎn)——成本：取得時的公允價值
（2）交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動：期末公允價值與賬面價值的差額
知識點：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會計處理
（一）取得
1.取得成本：按該金融資產(chǎn)取得時的公允價值記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”。
2.交易費用：如手續(xù)費、傭金、印花稅等，在發(fā)生時計入“投資收益”。
【提示】
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（以下簡稱“交易性金融資產(chǎn)”）可以隨時變現(xiàn)，并且通過交易性金融資產(chǎn)的買賣以調(diào)節(jié)現(xiàn)金余缺屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動，因此交易性金融資產(chǎn)取得時的相關(guān)交易費用，屬于當(dāng)期的投資費用（即不產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的特征，因而不能計入取得成本），計入當(dāng)期損益（借記“投資收益”）。
“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”取得時的相關(guān)交易費用計入取得成本。
3.已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息：不屬于證券價值的組成部分（不能計入取得成本），作為債權(quán)處理，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
——與“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同
（二）持有期間收到的股利、利息
1.持有期間被投資單位宣告分紅或利息到期——直接計入“投資收益”
借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）
貸：投資收益
2.收到股利或利息時（包括收到購入時已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息），沖減債權(quán)（應(yīng)收股利、應(yīng)收利息）
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）
（三）期末計價
1.資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)按當(dāng)日的公允價值計價。
——與“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同
2.通過“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目將賬面價值調(diào)整至公允價值，賬面價值與公允價值的差額（未實現(xiàn)的資本利得）計入當(dāng)期損益（“公允價值變動損益”科目）。
（1）公允價值＞賬面價值→調(diào)增賬面價值
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益（公允價值增加數(shù)）
（2）公允價值＜賬面價值→調(diào)減賬面價值
借：公允價值變動損益（公允價值減少數(shù)）
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動
【提示】
①由于交易性金融資產(chǎn)可隨時變現(xiàn)，并且通過交易性金融資產(chǎn)的買賣以調(diào)節(jié)現(xiàn)金余缺屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的賬面價值與公允價值之間的差額屬于日?；顒赢a(chǎn)生的損益，應(yīng)計入當(dāng)期損益。
“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值與賬面價值之間的差額計入“其他綜合收益”（直接計入所有者權(quán)益的利得或損失）。
但是在交易性金融資產(chǎn)出售前，公允價值變動損益屬于未實現(xiàn)的資本利得，不能計入“投資收益”，而應(yīng)計入“公允價值變動損益”；待到交易性金融資產(chǎn)售出時，累計發(fā)生的公允價值變動損益成為已實現(xiàn)損益，再轉(zhuǎn)入“投資收益”。
——與“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”相同
②由于交易性金融資產(chǎn)可以隨時變現(xiàn)，企業(yè)不會在較長時間內(nèi)承擔(dān)其價值減損的損失，因此，交易性金融資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備。
“以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)”可以計提減值準(zhǔn)備。
（四）出售
1.記錄收到款項、注銷交易性金融資產(chǎn)所有明細(xì)賬戶、倒擠投資收益。
2.將公允價值變動所產(chǎn)生的未實現(xiàn)累計損益作為已實現(xiàn)損益，由“公允價值變動損益”結(jié)轉(zhuǎn)至“投資收益”。
以上就是中級《審計專業(yè)相關(guān)知識》知識點：當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的全部內(nèi)容，想了解更多審計師知識可前往高頓審計師頻道。
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