自2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，這也就意味著2014年快遞行業(yè)也納入營改增范圍，為此，一些郵政部門和其他從事速遞業(yè)務的公司財務人員來電咨詢，此前按“郵電通信業(yè)”稅目、適用3%稅率征收營業(yè)稅的快遞業(yè)務，在“營改增”試點后，適用稅率是多少，有無相關稅收優(yōu)惠?
　　在網購市場高速發(fā)展的帶動下，快遞業(yè)跨區(qū)域、網絡化和一體化的發(fā)展格局初步形成，向現代服務業(yè)轉型升級已開始起步?！敦斦?、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)規(guī)定，自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業(yè)“營改增”試點。
　　財稅〔2013〕106號文件從稅收角度對快遞業(yè)進行了行業(yè)劃分，并分別適用不同稅率。這與此前《財政部、國家稅務總局關于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)規(guī)定的“單位和個人從事快遞業(yè)務按‘郵電通信業(yè)’稅目，統(tǒng)一按3%的稅率征收營業(yè)稅”有所不同。根據財稅〔2013〕106號文件附件《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》、《應稅服務范圍注釋》和《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》的規(guī)定，快遞業(yè)務包括收派及貨物運輸兩個部分，屬于混業(yè)經營。收派屬于物流輔助服務的范圍，適用稅率為6%;貨物運輸屬于提供交通運輸業(yè)服務，適用稅率為11%。也就是說，同城快遞，屬于收派。異地快遞，包括收派及貨物運輸兩項服務，納稅人應分別核算收派及貨物運輸的收入，分別按適用稅率計算銷項稅額;否則，從高適用稅率征稅。
 
　　異地快遞適用交通運輸業(yè)11%的稅率
　　函件和包裹在異地之間的傳遞，是使用運輸工具將貨物送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動，屬于交通運輸業(yè)范圍，適用交通運輸業(yè)11%的稅率。
　　郵政企業(yè)從事的快遞服務，指快速收寄、運輸、投遞單獨封裝的、有名址的快件或其他不需儲存的物品，按承諾時限遞送到收件人或指定地點并獲得簽收的寄遞服務。這里的函件，指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等;包裹，指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過50千克，任何一邊的尺寸不超過150厘米，長、寬、高合計不超過300厘米。
　　在稅收優(yōu)惠政策和適用上，對郵政企業(yè)而言，一是其所提供的郵政普通服務和郵政特殊服務免征增值稅，但對作為其他郵政業(yè)務的郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動則不屬于免稅范圍，同時郵政儲蓄業(yè)務仍應按照金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。二是為出口貨物提供的郵政業(yè)服務免征增值稅。三是為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級分支機構)代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務等速遞物流類業(yè)務取得的代理收入，以及為金融機構代辦金融保險業(yè)務取得的代理收入，2015年12月31日前免征增值稅。需要說明的是，中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級分支機構)從事快遞業(yè)務不屬于免稅范圍。
　　綜合上述規(guī)定，對郵政企業(yè)從事快遞業(yè)務，不論是異地還是同城，均屬于郵政業(yè)務，適用11%的稅率，并享受國家相應的免稅政策。而郵政速遞物流股份有限公司及其子公司、社會快遞公司提供的包裹寄遞服務屬于快遞業(yè)范圍，應分解為收派及貨物運輸服務，按其適應稅率分別計稅。如果其本地區(qū)試點實施之日前，試點納稅人已經按照有關政策規(guī)定享受了營業(yè)稅稅收優(yōu)惠，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內，按照本規(guī)定享受有關增值稅優(yōu)惠。
 
　　同城快遞適用物流輔助服務6%的稅率
　　根據財稅〔2013〕106號文件的規(guī)定，其他單位從事快遞業(yè)務，屬于提供現代服務業(yè)服務中物流輔助服務中的收派服務，稅率為6%。
　　所謂收派服務，指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業(yè)務活動。其中收件服務，指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業(yè)務活動;分揀服務，指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發(fā)的業(yè)務活動;派送服務，指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業(yè)務活動。
　　需要說明的是，如果快遞公司為滿足客戶的快遞服務需求擴大服務范圍，超出同城范圍，則屬于混業(yè)經營。根據財稅〔2013〕106號文件的規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，則從高適用稅率。因此，郵政速遞物流股份有限公司及其子公司、社會快遞公司從事快遞業(yè)務應區(qū)分同城與異地，分別按交通運輸業(yè)與物流輔助業(yè)中的收派服務核算銷售額。但上述公司為出口貨物提供的收派服務免征增值稅。
 
高頓網校微信
掃一掃微信，關注財會考試信息