邯鄲會計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：避稅與反避稅——偷漏稅的鑒別(一)

　　一、偷稅偷稅就是納稅人有意識地違犯稅收法令規(guī)定、以欺騙、隱瞞等方式逃避納稅的違法行為，如偽造、涂改、銷毀帳冊、票據(jù)或記帳憑證；有意少報(bào)隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目，銷售收入和經(jīng)營利潤；虛增成本、亂攤費(fèi)用、減少利潤數(shù)額；轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)收入和利潤的帳戶，制造假帳或搞帳外帳等。

　?、僦圃旒賻ぃO(shè)置帳外帳。有些企業(yè)的負(fù)責(zé)人或財(cái)會人員為達(dá)到逃避繳納增值稅、營業(yè)稅和所得稅的目的，偽造帳冊或設(shè)置兩本帳，從而隱瞞企業(yè)的銷售收入和已實(shí)現(xiàn)的實(shí)際利潤。

　?、诶?ldquo;往來結(jié)算”帳戶進(jìn)行偷稅。有些企業(yè)的財(cái)會人員把企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，借購方已把產(chǎn)品提走后，暫未付款之機(jī)，長期在“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”科目中掛帳；其主購貨方早已付款后，“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”科目的明細(xì)帳戶已經(jīng)沖平，已沒有“借方”余額了，也不結(jié)轉(zhuǎn)“銷售”賬戶；更有甚者，少數(shù)企業(yè)在“應(yīng)收帳款”或“其他應(yīng)收款”科目的明細(xì)帳戶中，還出現(xiàn)了“貸方”余額長時(shí)間地不結(jié)轉(zhuǎn)“銷售”科目，有意逃避納稅。還有的企業(yè)把銷售出去的產(chǎn)品銷售收入，抵頂購貨方預(yù)付的“預(yù)收帳款”或沖減“應(yīng)付帳款”。“其他應(yīng)付款”科目的“貸方”的本期發(fā)生額，或增記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)付款”科目的“借方”本期發(fā)生額，從而達(dá)到逃避納稅的目的。

　?、劾?ldquo;進(jìn)銷差價(jià)”偷稅。根據(jù)現(xiàn)行稅法中增值稅規(guī)定，物資部門應(yīng)以實(shí)現(xiàn)的商品銷售額減支銷售商品實(shí)際購入原價(jià)后的差額作為征收流通環(huán)節(jié)增值稅的基數(shù)。并且規(guī)定計(jì)算商品購入原價(jià)時(shí)，不得包括任何進(jìn)貨費(fèi)用。但有的企業(yè)擅自提高入庫商品價(jià)格，將其差價(jià)轉(zhuǎn)入“供應(yīng)單位往來”科目，截留利潤、偷漏稅金。例如，某物資供銷企業(yè)進(jìn)口一批物資，實(shí)際購入原價(jià)為100萬元，根據(jù)當(dāng)前國內(nèi)價(jià)格，按150萬元人帳，材料差價(jià)為50萬元，但該企業(yè)將此項(xiàng)差價(jià)擅自轉(zhuǎn)入“供應(yīng)單位往來”帳戶貸方，形成一筆“其他資金來源”并以原價(jià)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。“供應(yīng)單位往來”帳戶是“庫存物資”的調(diào)整帳戶。庫存物資150萬元——供應(yīng)單位往來50萬元=物資實(shí)際進(jìn)價(jià)100萬元。材料差價(jià)50萬元／庫存物資150萬元＝33.3％差異率，得出差異額去調(diào)整銷售物資的成本，使其體現(xiàn)為進(jìn)貨“原價(jià)”。

　　該企業(yè)擅自將“材料差價(jià)”轉(zhuǎn)為“供應(yīng)單位往來”即意味著材料差價(jià)為零，庫存物資價(jià)格，即為購貨原價(jià)，出售時(shí)售價(jià)為157.5萬元，造成的結(jié)果是：*9，偷稅8.5萬元：按規(guī)定應(yīng)納稅額為（1575000－1000000）×17％＝97750（元）

　　實(shí)際納稅為：（1575000－1500000）×17％＝12750（元）

　　偷稅為：97750－12750＝85000（元）

　　第二，截留利潤為41.5萬元：按規(guī)定計(jì)算利潤為：［1575000－（157500－1000000）×17％］＝1000 000＝477250（元）

　　實(shí)際計(jì)算利潤為：［1575000－（157500－1500000）×17％］－1500000＝62250（元）

　　第三，形成一筆“其他資金”來源50萬元長期無償占用。

　?、芾?ldquo;待攤費(fèi)用”或“預(yù)提費(fèi)用”等資金結(jié)帳戶進(jìn)行偷稅。

　　有些企業(yè)對新購置的“低值易耗品”、“家具用具”和所支付的“職工技術(shù)培訓(xùn)費(fèi)”“報(bào)刊訂閱費(fèi)”、“技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)”、“預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)”、“預(yù)付租金”等需要攤銷的費(fèi)用，不應(yīng)一次作攤銷的一次進(jìn)行了攤銷；甚至有些企業(yè)還把一些不屬于“待攤費(fèi)用”列支范圍的，例如“請客”、“送禮”、“產(chǎn)品樣品試用”等理由列作支出，也擠入“待攤費(fèi)用”科目，作了一次或多次攤銷；還有的企業(yè)把本來就屬于“專用基金”科目中的“更新改造資金”、“大修理基金”等明細(xì)科目支付的款項(xiàng)，也通過“待攤費(fèi)用”科目作了攤銷。

　　⑤有些工業(yè)企業(yè)為了積極推銷本企業(yè)的產(chǎn)品或滯銷、不合格的產(chǎn)品，對商品批發(fā)（或零售）企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠銷售。

　　例如，采取折扣6％另開發(fā)票的方法；或“購拾補(bǔ)壹”的辦法。商業(yè)企業(yè)收人的6～10％不入帳，銷售后也不記“銷售”帳。不但偷營業(yè)稅，也偷所得稅。

　?、抻行┕?、商企業(yè)，為了偷所得稅，不惜花很大的力氣在帳面上作文章。通過加大“財(cái)產(chǎn)（產(chǎn)品、商品）損失”類科目，多報(bào)損耗，大量偷減利潤，搞帳外庫存產(chǎn)成品或帳外庫存商品（實(shí)際把利潤轉(zhuǎn)移到倉庫內(nèi)）。

　　⑦有些企業(yè)對已作銷售的產(chǎn)品不記“銷售”帳，長年在“發(fā)出商品”科目中掛帳，以實(shí)際的“發(fā)出商品”真實(shí)數(shù)量金額作遮掩，他們只處理半筆業(yè)務(wù)，以假亂真，從而達(dá)到偷增值稅、營業(yè)稅和所得稅的目的。

　　⑧有些工業(yè)企業(yè)委托商業(yè)企業(yè)代銷產(chǎn)品，在收回銷售收入款項(xiàng)時(shí)，折扣了應(yīng)付給代銷單位的手續(xù)費(fèi)支出，造成少納增值稅，甚至還少納營業(yè)稅。

　?、嵊行┡l(fā)部門把應(yīng)稅商品以批發(fā)價(jià)賣給個(gè)人，抬頭不開個(gè)人姓名，而開國營、集體商業(yè)企業(yè)名稱，然后唆使他人借用機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企事業(yè)單位的轉(zhuǎn)帳支票結(jié)算貸款、以假亂真偷零售環(huán)節(jié)營業(yè)稅。

　　二、漏稅漏稅是納稅人無意識地發(fā)生漏繳或少繳稅款的行為。納稅人由于不熟悉稅法規(guī)定和財(cái)務(wù)制定或工作粗心大意，漏報(bào)應(yīng)稅項(xiàng)目，少計(jì)應(yīng)稅產(chǎn)品數(shù)量，錯(cuò)算銷售金額或經(jīng)營利潤，錯(cuò)用稅種、稅率等原因，再加上征收人員政策、業(yè)務(wù)知識水平較低，發(fā)生的漏納稅款行為。例如，在原稅法規(guī)定的條件下，曾發(fā)現(xiàn)下列現(xiàn)象：（1）有些工業(yè)企業(yè)把產(chǎn)品直接銷售給使用單位或消費(fèi)者，只繳了增值稅，漏繳了零售環(huán)節(jié)的營業(yè)稅。

　?。?）外貿(mào)經(jīng)營單位把進(jìn)口商品或出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的商品直接銷售給使用單位或消費(fèi)者，漏納了零售環(huán)節(jié)的增值稅。

　?。?）有些批發(fā)經(jīng)營企業(yè)，從事批零兼營業(yè)務(wù)，只繳納了批發(fā)環(huán)節(jié)增值稅，而對零售業(yè)務(wù)漏交零售環(huán)節(jié)增值稅。

　?。?）有些商品收購企業(yè)或購、銷兼營企業(yè)，對收購的應(yīng)稅土特產(chǎn)品或農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品，只繳納了銷售環(huán)節(jié)的增值稅，漏交收購環(huán)節(jié)的增值稅；或反之。

　　（5）事業(yè)單位從事經(jīng)營性的加工業(yè)務(wù)，收取的經(jīng)營、勞務(wù)、服務(wù)業(yè)務(wù)等收入，未作納稅申報(bào)，漏納了營業(yè)稅。

　?。?）有些工業(yè)企業(yè)對報(bào)廢產(chǎn)品的殘值銷售收入不記帳，或處理銷售的邊角廢料收入不記“銷售”、“利潤”造成漏交增值稅和所得稅。

　?。?）有些工、商企業(yè)把一些不應(yīng)該列入工廠（商店）成本（費(fèi)用）的，例如濫發(fā)獎(jiǎng)金、實(shí)物、補(bǔ)貼、加理費(fèi)等計(jì)入產(chǎn)品（商品）的成本（費(fèi)用），又不作申報(bào)，漏納了所得稅。

　?。?）有些工、商企業(yè)把各有關(guān)部門濫攤派等不應(yīng)列支的款項(xiàng)，擅自列入企業(yè)產(chǎn)品（商品）的成本（費(fèi)用）或“營業(yè)外支出”科目中，從而減少了企業(yè)利潤，漏納了所得稅。

　　（9）有的企業(yè)擅自把上年度的經(jīng)營虧損，列作本年的“營業(yè)外支出”，從而減少了企業(yè)的利潤額，漏納了所得稅。

　　（10）有些工、商企業(yè)在計(jì)算“工資基數(shù)”時(shí)，把“標(biāo)準(zhǔn)工資”以外的副食、糧差、洗理等補(bǔ)貼和工資附加也列入“工資基數(shù)”內(nèi)一并計(jì)算，為了多提取“福利基金”。還有些企業(yè)違反規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，多提取“折舊基金”，“大修理基金”等，從而增加了“企業(yè)管理費(fèi)。”加大了企業(yè)的成本（費(fèi)用），漏納了所得稅。

　?。?1）有些工業(yè)企業(yè)擅自把本企業(yè)自建的非生產(chǎn)設(shè)施或自制的生產(chǎn)設(shè)備開支的款項(xiàng)，擠入了生產(chǎn)成本，減少了利潤，從而也漏納了所得稅。

　?。?2）有些工業(yè)企業(yè)隨意把購置固定資產(chǎn)的運(yùn)雜費(fèi)（應(yīng)與固定資產(chǎn)安裝費(fèi)一并計(jì)入購

 　　　　

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