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新修訂的個(gè)人所得稅法和實(shí)施條例均自去年9月1日起開始施行。其中，對(duì)工資、薪金所得項(xiàng)目而言，是指納稅人9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元和七級(jí)超額累進(jìn)稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而納稅人9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無(wú)論稅款是否在9月1日以后申報(bào)入庫(kù)，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）文件中規(guī)定的計(jì)征辦法，計(jì)算納稅人年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅，應(yīng)按實(shí)際取得所得的時(shí)間判斷是否采用七級(jí)超額累進(jìn)稅率表。
國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按前述規(guī)定確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。
1.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)2.如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)上述全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人，根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。所謂一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。
由于此次個(gè)人所得稅法修改后，年終一次性獎(jiǎng)金適用的稅率表發(fā)生了變化，因此，在計(jì)算年終一次性獎(jiǎng)金納稅時(shí)，同樣一筆年終一次性獎(jiǎng)金，所納稅額也將發(fā)生變化。
案例1：王某2011年12月的工資收入為5000元，當(dāng)月取得年終一次性獎(jiǎng)金24000元，其年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算如下：根據(jù)規(guī)定，王某12月當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，適用公式：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。先將王某12月份取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，則24000÷12=2000（元）。用2000元查新的七級(jí)超額累進(jìn)稅率表可知，其適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。
那么，王某的年終獎(jiǎng)應(yīng)納稅額為24000×10%－105=2295（元）
案例2：張女士2011年12月收入為2500元，由于當(dāng)月工資不足3500元，當(dāng)月不用繳稅。當(dāng)月取得的年終一次性獎(jiǎng)金36000元需要繳稅。根據(jù)規(guī)定，首先要用36000元補(bǔ)足工資與費(fèi)用扣除免征額之間的差額1000元，再用剩余的35000元除以12個(gè)月，其商數(shù)為2916.67元，查找新的七級(jí)超額累進(jìn)稅率表可知，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105.那么，張女士的年終一次性獎(jiǎng)及應(yīng)納稅額為：（36000-1000）×10%－105=3395（元）。
綜上所述，對(duì)于依照新的稅法文件計(jì)算年終一次性獎(jiǎng)金納稅時(shí)應(yīng)注意以下情況：1.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，這種計(jì)稅辦法只允許采用一次。
2.雇員取得的除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目的獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
3.稅率與速算扣除數(shù)做了調(diào)整，在計(jì)算一次性獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)依照發(fā)放時(shí)間來(lái)確定適用新稅率還是舊稅率。凡是9月1日以后發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，均依照7級(jí)稅率來(lái)執(zhí)行，不分段計(jì)算。
4.對(duì)于發(fā)放不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入個(gè)人所得稅的計(jì)算方法，除在稅率與發(fā)放時(shí)間上加以注意外，仍依照原計(jì)算辦法執(zhí)行。
企業(yè)年金算法也有調(diào)整
國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》，該公告自2011年1月30日起執(zhí)行，該公告生效之后取得的所得按照以下算法進(jìn)行計(jì)稅：當(dāng)月工資所得+企業(yè)繳費(fèi)額≦費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)納稅所得額為0.當(dāng)月工資所得<費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但當(dāng)月工資薪金所得+企業(yè)繳費(fèi)額>；費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按原公式進(jìn)行計(jì)稅（即應(yīng)納稅所得額為工資薪金所得+企業(yè)繳費(fèi)額-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）。當(dāng)月工資薪金所得>費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，仍按原公式計(jì)稅（應(yīng)納稅所得額為企業(yè)繳費(fèi)額）。
對(duì)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款補(bǔ)稅，按年進(jìn)行補(bǔ)繳。
納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款=當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)。
其中適用稅率根據(jù)每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定，如計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%。
職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)，上式工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等。
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