自貢實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧：“甲供材”財(cái)稅政策詳解(二)

　　對(duì)于自產(chǎn)貨物的企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般是以繳納增值稅為主，但有的企業(yè)在銷售貨物同時(shí)也會(huì)提供建筑業(yè)勞務(wù)，如銷售電梯并提供安裝、銷售裝飾材料同時(shí)提供裝飾業(yè)務(wù)、銷售防水材料同時(shí)提供防水工程業(yè)務(wù)等。這部分企業(yè)在建筑業(yè)勞務(wù)中是乙方自己提供自產(chǎn)貨物，不屬于建設(shè)方提供設(shè)備，如按照前述《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，應(yīng)就包含自產(chǎn)貨物的全部收入繳納營(yíng)業(yè)稅。這就會(huì)形成企業(yè)自產(chǎn)貨物一方面繳納增值稅，另一方面還要繳納營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)納稅問(wèn)題。因此，稅法對(duì)此給予特別規(guī)定，貨物部分繳納增值稅，建筑業(yè)勞務(wù)部分繳納營(yíng)業(yè)稅，這就是營(yíng)業(yè)稅《細(xì)則》第七條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：（一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為；（二）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　最近，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)2011年第23號(hào)公告，就關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問(wèn)題進(jìn)一步明確如下：納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。公告自2011年5月1日起施行，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)）同時(shí)廢止。其中，對(duì)自產(chǎn)貨物的企業(yè)要求具備建筑業(yè)資質(zhì)及合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，否則一并征收增值稅的規(guī)定取消。

　　七、裝飾業(yè)勞務(wù)計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。

　　建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)。前述規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)包括甲供材金額的不適用裝飾業(yè)，那么，裝飾業(yè)勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)是如何規(guī)定的呢？應(yīng)該說(shuō)，裝飾業(yè)勞務(wù)既然沒(méi)有特殊規(guī)定，就與其他營(yíng)業(yè)稅納稅人一樣，按實(shí)際取得的收入征稅，包括價(jià)外費(fèi)用。無(wú)論發(fā)包方甲方提供的是裝飾材料、還是設(shè)備，由于不構(gòu)成提供勞務(wù)方本身的勞務(wù)收入都不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。顯然，如果提供裝飾勞務(wù)方自己購(gòu)買提供的各種裝飾材料、其他物資、設(shè)備、動(dòng)力及勞務(wù)價(jià)款，只要計(jì)入價(jià)款，就要并入計(jì)稅依據(jù)繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于甲、乙雙方來(lái)說(shuō)，簽訂建筑業(yè)合同時(shí)，應(yīng)該將裝飾合同與其他建筑業(yè)施工合同分開簽訂，避免將裝飾業(yè)勞務(wù)簽成一般的建筑業(yè)施工合同，這樣可以減少雙方的稅收負(fù)擔(dān)，相應(yīng)節(jié)約工程開發(fā)（施工）成本。

 　　　　

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