高頓網(wǎng)校友情提示,*7贛州實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容大企業(yè)應(yīng)注意14項納稅遵從風(fēng)險(二)總結(jié)如下:
  或虧損)為由,認(rèn)為其關(guān)聯(lián)交易不存在被反避稅調(diào)查的風(fēng)險。根據(jù)我國稅法相關(guān)規(guī)定,合約制造商(或單一功能企業(yè))因功能風(fēng)險有限,應(yīng)該獲得一個相對較低但合理穩(wěn)定的利潤,而不是參考母公司盈利水平。為此,此類企業(yè)應(yīng)從功能風(fēng)險的角度出發(fā),審查其關(guān)聯(lián)交易定價,降低被反避稅調(diào)查的風(fēng)險。
  參考案例:某外商投資企業(yè)從事某電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售,近年來生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)進(jìn)行,但連續(xù)多年虧損,同時其母公司(集團(tuán)公司)也嚴(yán)重虧損,企業(yè)聲稱其關(guān)聯(lián)交易作價沒有問題。根據(jù)特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查確認(rèn),該公司僅是單一功能的合約制造商,參照當(dāng)?shù)乜杀绕髽I(yè)情況,應(yīng)當(dāng)獲得一個相對較低但穩(wěn)定的利潤,該公司關(guān)聯(lián)定價未能遵循獨(dú)立交易原則,同時母公司(集團(tuán))的虧損主要由集團(tuán)內(nèi)其他子公司的相關(guān)產(chǎn)品(或事業(yè)部)導(dǎo)致,不應(yīng)由該外商投資企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險帶來的損失。最終,稅務(wù)機(jī)關(guān)按照特別納稅調(diào)整規(guī)定,對該公司進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整,補(bǔ)稅1.23億元。
  八、集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)支付應(yīng)以真實合法交易為基礎(chǔ)
  近年來,跨國集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)貿(mào)易增多,一些集團(tuán)公司利用境外勞務(wù)收入無須在中國納稅的規(guī)定,通過模糊各個層級公司的功能定位,混淆收費(fèi)依據(jù),對境內(nèi)公司實施多頭管理和重復(fù)收費(fèi),造成境內(nèi)企業(yè)分?jǐn)偧瘓F(tuán)公司不真實、不合理甚至不合法的費(fèi)用,最終將境內(nèi)公司的利潤輸送給母公司和投資公司。此種行為將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查調(diào)整風(fēng)險。
  實例參考:某公司關(guān)聯(lián)銷售和關(guān)聯(lián)采購比例都不足10%,且關(guān)聯(lián)采購金額和比例逐年下降,但集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)勞務(wù)支付項目和金額越來越多,包括咨詢費(fèi)、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金等眾多名目。該公司申請對外支付時聲明,各項支付全部為境外勞務(wù),無須在中國繳納稅收。稅務(wù)機(jī)關(guān)詳細(xì)審查了境外公司出具的收費(fèi)明細(xì)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),與簽定合同、境內(nèi)公司受益情況進(jìn)行比對分析,最終查實虛構(gòu)境外勞務(wù)240萬元,重復(fù)收費(fèi)項目209萬元,不應(yīng)負(fù)擔(dān)的母公司費(fèi)用項目107萬元,不得稅前扣除,并予相應(yīng)行政處罰;另有670萬元關(guān)聯(lián)交易項目的合理性存在質(zhì)疑,轉(zhuǎn)入下一步反避稅調(diào)查環(huán)節(jié)。
  九、國際稅收情報交換使跨境虛假交易“現(xiàn)形”
  境外勞務(wù)費(fèi)用支付對居民企業(yè)而言可以稅前扣除,同時交易對方的非居民企業(yè)也無需在中國繳納稅收。一些企業(yè)利用這點進(jìn)行稅收籌劃,虛構(gòu)一個境外公司和勞務(wù)合同,向境外支付大額勞務(wù)費(fèi)用,既減少境內(nèi)企業(yè)應(yīng)納稅額,也在境外囤積了利潤。國際稅收情報交換拓展了稅收征管能力,對上述情況起到有效遏制作用。
  實例參考:D公司是某跨國集團(tuán)在境內(nèi)的一家全資子公司,開業(yè)以來一直向境外某企業(yè)支付咨詢服務(wù)費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的日常檢查中發(fā)現(xiàn)D公司與境外企業(yè)簽訂的咨詢服務(wù)協(xié)議存在若干疑點,于是通過情報交換向境外企業(yè)所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)提出協(xié)助調(diào)查的請求。經(jīng)國外稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查證實:境外企業(yè)屬于未在當(dāng)?shù)刈缘怯浀姆欠ń?jīng)營企業(yè),且從該境外企業(yè)的人員數(shù)量、經(jīng)營范圍和資質(zhì)、功能上判定,該境外企業(yè)無法承擔(dān)向D公司提供咨詢服務(wù)協(xié)議中所規(guī)定的各項服務(wù)內(nèi)容。據(jù)此,該企業(yè)虛構(gòu)的境外勞務(wù)支付“現(xiàn)形”,稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)進(jìn)行了納稅調(diào)整和相應(yīng)行政處罰,并延伸對該公司其他對外支付項目全面審查。
  十、特許權(quán)使用費(fèi)不應(yīng)成為轉(zhuǎn)移利潤的手段
  境內(nèi)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中使用境外企業(yè)的技術(shù)或商標(biāo),并因此向境外企業(yè)支付特許使用費(fèi),本是經(jīng)營中常見現(xiàn)象。但實踐中,有的支付明顯不合理,重復(fù)支付、未使用而支付、已過技術(shù)保密期的特許費(fèi)支付等,成為利潤轉(zhuǎn)移的手段,這些將被稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅調(diào)整。
  實例參考:境內(nèi)B公司每年向其母公司支付特許權(quán)使用權(quán)費(fèi)用,支付金額按產(chǎn)品銷售收入一定比例計提。同時該公司產(chǎn)品從母公司高額購進(jìn)核心模組,由于技術(shù)主要體現(xiàn)在核心模組中,購買價格已包含此技術(shù)價格,再按產(chǎn)品銷售收入全額計提特許權(quán)使用費(fèi),存在明顯重復(fù)計算,已被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入反避稅調(diào)查。
  境內(nèi)C公司向境外支付技術(shù)使用費(fèi)已經(jīng)持續(xù)十年以上,經(jīng)調(diào)查,同樣的技術(shù)已為同行業(yè)企業(yè)普遍應(yīng)用和掌握,不再具有專有技術(shù)價值。通過與C公司約談,企業(yè)自行做了納稅調(diào)整。
  境內(nèi)D公司作為生產(chǎn)企業(yè),產(chǎn)品全部銷售給母公司指定的其他關(guān)聯(lián)公司,沒有銷售給無關(guān)聯(lián)的第三方,商標(biāo)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)并未帶來實際收益,而D公司仍支付商標(biāo)費(fèi)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)質(zhì)詢,D公司對支付的商標(biāo)費(fèi)進(jìn)行了納稅調(diào)整。
  十一、上市公司股息分配應(yīng)注意扣繳非居民企業(yè)所得稅
  2008年以后,境外投資者取得我國居民企業(yè)股息所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。上市公司股息一般通過證券登記結(jié)算公司向股東派發(fā),所以往往會忽視派發(fā)給非居民企業(yè)或合格境外機(jī)構(gòu)投資者(以下稱為QFII)應(yīng)扣繳非居民企業(yè)所得稅的問題。按照稅法規(guī)定,非居民企業(yè)及合格境外機(jī)構(gòu)投資者(以下稱為QFII)從中國居民企業(yè)取得的股息、紅利,應(yīng)當(dāng)按照法定稅率10%(有協(xié)定優(yōu)惠稅率的,按優(yōu)惠稅率)繳納企業(yè)所得稅。
  實例參考:2010年,我們在證券公司網(wǎng)站發(fā)現(xiàn)江蘇ΧΧ股份有限公司在2010年4月15日發(fā)布“江蘇ΧΧ股份有限公司2009年度分紅派息及資本公積金轉(zhuǎn)增股本實施公告”,向全體股東按每10股派發(fā)現(xiàn)金紅利2.50元,共計1.69億元。了解這一信息以后,稅務(wù)人員隨即與企業(yè)進(jìn)行了溝通和政策宣傳,要求企業(yè)對派發(fā)給QFII和外國投資者的股息,按照規(guī)定扣繳10%的非居民企業(yè)所得稅。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了股權(quán)登記日股東名單清冊,確定其中有7個股東屬于QFII,持有公司股票股數(shù)4659826股;外國投資者1家,持有公司股票158200000股。以上兩項,共涉及現(xiàn)金股利4071.50萬元,最終扣繳非居民企業(yè)所得稅407.15萬元。
  十二、銀行自身海外業(yè)務(wù)應(yīng)關(guān)注扣繳義務(wù)
  外匯指定銀行作為對外支付的主體,對自身海外借貸業(yè)務(wù)涉及的對外利息支付往往會忽視扣繳非居民企業(yè)所得稅的問題,導(dǎo)致存在應(yīng)扣繳而未扣繳的稅收風(fēng)險。銀行應(yīng)優(yōu)化國際業(yè)務(wù)部與財務(wù)部的銜接,在對外支付利息前要相互溝通,事先確定扣繳義務(wù)。
  實例參考:2009年某銀行與境內(nèi)企業(yè)簽訂美元借款合同,該銀行向該行總部在國外設(shè)立的獨(dú)立法人銀行拆借資金,按期支付美元利息。該行國際部負(fù)責(zé)外幣貸款的具體操作,而會計部對國際部的業(yè)務(wù)是否該扣繳稅款不清楚也未及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后,向非居民企業(yè)追繳企業(yè)所得稅204萬元,加收滯納金73萬余元,并對該銀行未履行扣繳義務(wù)做出行政處罰。
  十三、與本企業(yè)經(jīng)營無關(guān)的貸款擔(dān)保有“稅收代價”
  商業(yè)經(jīng)營中企業(yè)間可能因融資需要由一個企業(yè)為另一個企業(yè)進(jìn)行貸款擔(dān)保,如果被擔(dān)保方因經(jīng)營管理不善而無法償還貸款,擔(dān)保方需要支付本金和利息。需要關(guān)注的是,我國稅法規(guī)定,企業(yè)為其他獨(dú)立納稅人提供與其應(yīng)稅收入無關(guān)的貸款擔(dān)保,因被擔(dān)保方不能還清貸款而由擔(dān)保企業(yè)承擔(dān)的本金利息,不得稅前扣除。
  實例參考:某年B公司向銀行融資1000萬元,A公司為其擔(dān)保人,該項融資用于B公司自身擴(kuò)大經(jīng)營,與A公司經(jīng)營無關(guān)。貸款到期日,B公司無法全部償還貸款本金,余款由A公司代為償還。A公司在年度所得稅匯算清繳時,不能證明此項支出與其投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等主要經(jīng)營活動有關(guān),為此該項支出無法在稅前列支。
  十四、合同備案和同期資料準(zhǔn)備義務(wù)不應(yīng)忽視
  按照我國稅法相關(guān)規(guī)定,居民企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂承包工程作業(yè)、勞務(wù)、貸款、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、租賃等合同后,應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)
     
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