高頓網(wǎng)校友情提示，*7杭州實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容大企業(yè)應(yīng)注意14項納稅遵從風(fēng)險(一)總結(jié)如下：
　　2011年江蘇省國稅局借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合自身實際，歸納總結(jié)了大企業(yè)和國際稅收征管實踐中一些稅收風(fēng)險點，同時配以實際案例作為參考，首次試行向大企業(yè)發(fā)布促進(jìn)納稅遵從風(fēng)險提示，希望企業(yè)在今后的生產(chǎn)經(jīng)營中予以關(guān)注，主動防范稅收風(fēng)險，提升自我遵從水平。主要包括以下14個方面：
　　一、企業(yè)應(yīng)關(guān)注自身稅收風(fēng)險內(nèi)控建設(shè)
　　2009年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，要求大企業(yè)建立健全內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險控制。2010年我局首次嘗試對部分企業(yè)開展內(nèi)控調(diào)研與測試，了解企業(yè)內(nèi)控環(huán)境、稅收風(fēng)險評估和控制情況、與財稅相關(guān)的信息系統(tǒng)使用情況等。經(jīng)調(diào)研測試，我們的建議：
　　——公司應(yīng)以完善的治理結(jié)構(gòu)、權(quán)責(zé)設(shè)置和制衡機(jī)制作為內(nèi)控建設(shè)和稅收風(fēng)險防控的基礎(chǔ)。
　　——對稅收風(fēng)險控制要有全員意識和參與度，不能僅停留在公司的財稅部門。
　　——應(yīng)有專業(yè)勝任能力的稅務(wù)管理團(tuán)隊，不僅要制定日常稅務(wù)風(fēng)險管理的制度、流程，定期監(jiān)督反饋改進(jìn)，而且要參與企業(yè)重要經(jīng)營決策，對關(guān)聯(lián)交易、合并重組等重大稅務(wù)問題要有專業(yè)敏感和判斷，并主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)討論和交流。
　　——信息化建設(shè)中，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生、流轉(zhuǎn)到報表生成應(yīng)形成完整的鏈條，減少人工干預(yù)，避免舞弊和數(shù)據(jù)差錯。
　　——無論“引進(jìn)來”還是“走出去”的企業(yè)，都應(yīng)關(guān)注投資所在地對企業(yè)內(nèi)控規(guī)范和稅務(wù)風(fēng)險管理的要求，只有不斷適應(yīng)當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)，減少不理解、不信任、信息不對稱，才能降低不合規(guī)的風(fēng)險。
　　——集團(tuán)性公司的稅務(wù)管理團(tuán)隊?wèi)?yīng)對整個集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險控制負(fù)責(zé)，對各子公司、分支機(jī)構(gòu)的稅務(wù)風(fēng)險控制實時監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問題及時響應(yīng)、及時與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。
　　——稅收籌劃產(chǎn)品應(yīng)有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實質(zhì)，單純以減少、免除或推遲繳納稅款為目的的籌劃，無論自行制定還是委托中介機(jī)構(gòu)制定，企業(yè)都將面臨納稅調(diào)整和承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任的風(fēng)險。
　　二、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)功能風(fēng)險承擔(dān)與利潤歸屬應(yīng)相匹配
　　對企業(yè)集團(tuán)而言，生產(chǎn)制造、銷售、研發(fā)、管理、投資等不同的功能風(fēng)險在集團(tuán)內(nèi)成員間的分擔(dān)各不相同，也因此帶來利潤歸屬的不同。我國稅法明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來應(yīng)遵循獨立交易原則，集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的利潤歸屬應(yīng)與獨立企業(yè)在類似功能風(fēng)險承擔(dān)情況下所獲取的利潤大致相符，否則會面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險。
　　實例參考：境內(nèi)X企業(yè)是某跨國集團(tuán)設(shè)立的外商獨資企業(yè)，2009年被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受企業(yè)所得稅減率優(yōu)惠和研發(fā)加計扣除等優(yōu)惠。在管理中稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)雖然有多項研發(fā)、享有高新技術(shù)企業(yè)待遇、銷售狀況良好，但卻沒有反映出良好的利潤水平。經(jīng)初步調(diào)查，該企業(yè)產(chǎn)品內(nèi)外銷均有，主要承擔(dān)研發(fā)、生產(chǎn)制造和境內(nèi)銷售職能，但集團(tuán)仍按簡單功能的契約加工商給其定位。稅務(wù)機(jī)關(guān)將其列為轉(zhuǎn)讓定價重點嫌疑對象后，企業(yè)主動與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，自行調(diào)整應(yīng)納稅所得額近8000萬元。
　　三、間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及中國稅收管轄權(quán)
　　大多數(shù)企業(yè)認(rèn)為，跨國間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)無需在中國納稅，對間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓未引起重視。2009年，我國根據(jù)國際慣例規(guī)定，符合一定條件的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓，中國具有稅收管轄權(quán)。建議跨國公司對我國居民企業(yè)的股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓前要慎重考慮，并就具體情況與稅務(wù)機(jī)關(guān)提前溝通，探討是否為中國具有管轄權(quán)的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，增強(qiáng)稅收確定性，避免事后調(diào)整的風(fēng)險。
　　實例參考：境內(nèi)Y公司是中外合資企業(yè)，其外方為香港A公司，持有其49%的股權(quán)。某投資公司擁有香港A公司100%股權(quán)。2010年初，該投資公司將持有的香港A公司100%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給香港另一公司，獲取巨額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。經(jīng)調(diào)查，香港A公司除持有Y公司49%的股權(quán)外，無雇員、無其它資產(chǎn)或負(fù)債、無其它經(jīng)營業(yè)務(wù)。根據(jù)國內(nèi)法有關(guān)規(guī)定，經(jīng)國家稅務(wù)總局審核后，認(rèn)為該投資公司轉(zhuǎn)讓香港A公司實際就是為了轉(zhuǎn)讓Y公司49%的股權(quán)，對該筆業(yè)務(wù)按其經(jīng)濟(jì)實質(zhì)重新定性，屬于具有中國稅收管轄權(quán)的間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，最終該投資公司在我國繳納非居民企業(yè)所得稅近2億元。
　　四、關(guān)聯(lián)企業(yè)間股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)關(guān)注公允價值
　　2008年以來，跨境股權(quán)重組交易活躍，以不合理低價轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán)的情況時有發(fā)生，按照我國國內(nèi)法有關(guān)規(guī)定，如股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務(wù)處理條件，則應(yīng)按公允價值轉(zhuǎn)讓，通過特定稅收安排規(guī)避股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查調(diào)整的風(fēng)險。
　　實例參考：A公司是境內(nèi)居民企業(yè)，盈利狀況極佳，由位于英屬維爾京群島的B公司100%控股。2008年B公司以1美元的價格將其持有的A公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給位于香港的關(guān)聯(lián)公司C.因股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格遠(yuǎn)低于股權(quán)取得成本，轉(zhuǎn)讓方B公司未向我國繳納非居民企業(yè)所得稅。經(jīng)查，該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為不符合特殊性稅務(wù)處理的條件，其股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格1美元遠(yuǎn)低于市場公允價格，嚴(yán)重低估了A公司的股權(quán)價值。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)所得稅法及相關(guān)規(guī)定，對其進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整，參照市場公允價值，綜合運用股權(quán)估值方法中的收益法和市場法重新核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，補(bǔ)征非居民企業(yè)所得稅1.1億元。
　　五、刻意抵消交易應(yīng)還原處理
　　在企業(yè)間發(fā)生多項交易的情況下，有的企業(yè)會選擇“收”、“支”相抵的做法，如在跨境交易中，境內(nèi)企業(yè)以應(yīng)向境外企業(yè)收取的收入（如銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)）來抵消應(yīng)向境外企業(yè)支付的費用（如特許權(quán)使用費），雖然表面上看境內(nèi)企業(yè)整體獲利水平不變，但規(guī)避了境外企業(yè)應(yīng)在我國繳納的非居民企業(yè)所得稅。這種刻意抵消行為面臨稅務(wù)調(diào)整的風(fēng)險。
　　實例參考：X公司為外商獨資企業(yè)，其外方為美國W公司。X公司為W提供來料加工服務(wù)（收取加工費），同時接受W的技術(shù)許可生產(chǎn)Y產(chǎn)品并銷售給國內(nèi)第三方企業(yè)Z.稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)調(diào)查認(rèn)定，W將其應(yīng)收取的技術(shù)許可費來“抵消”其應(yīng)付的加工費，在X公司整體獲利水平不變的情況下，減少了W技術(shù)許可費的收入，規(guī)避了特許權(quán)收入應(yīng)繳納的非居民企業(yè)所得稅。最終，稅務(wù)機(jī)關(guān)對抵消交易進(jìn)行還原處理，補(bǔ)征非居民企業(yè)所得稅944萬元。
　　六、享受稅收協(xié)定優(yōu)惠應(yīng)具備“受益所有人”身份
　　隨著國際經(jīng)濟(jì)交往的密切，越來越多的非居民企業(yè)申請享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。需要注意的是，只有符合“受益所有人”身份，非居民才能享受到協(xié)定優(yōu)惠。根據(jù)我國家稅法相關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)如果僅是在協(xié)定國登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，而不從事研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、管理等實質(zhì)性經(jīng)營活動，傾向于被判定為稅收利益而設(shè)立的“殼公司”，不符合“受益所有人”身份，不能享受稅收協(xié)定優(yōu)惠。
　　實例參考：甲公司是外商獨資企業(yè)，為香港A公司100%控股，2010年香港A公司從甲公司分得09年度利潤2億元，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請該利潤享受內(nèi)地和香港稅收安排待遇，減按5%優(yōu)惠稅率（法定稅率10%）征收企業(yè)所得稅。經(jīng)調(diào)查，香港A公司由美國B公司設(shè)立，成立于2007年11月，注冊資本1萬港幣，除了持有甲公司100%的股權(quán)及零星存款外，該公司無其它資產(chǎn)、負(fù)債、雇員，也沒有經(jīng)營活動，香港A公司對甲公司并無實質(zhì)控制權(quán)，對甲公司的決策均由美國總公司發(fā)出。根據(jù)國稅總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知，該香港公司是導(dǎo)管公司，不符合稅收協(xié)定“受益所有人”的身份，不得享受中港稅收安排5%低稅率優(yōu)惠，其分得的09年度利潤仍須按法定稅率10%征收企業(yè)所得稅，最終香港A公司繳納非居民所得稅2000萬元。
　　七、母公司（或集團(tuán)）微利或虧損不是“護(hù)身符”
　　一些居民企業(yè)作為跨國集團(tuán)下的合約制造商（或單一功能企業(yè)）處于微利或虧損狀態(tài)，企業(yè)往往以其母公司（或集團(tuán)）獲利狀況也不容樂觀（微利
 　　　　
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